财务状况表.ppt

財務報表的窗飾與舞弊 2001年，美國一家獲利績優的能源公司─「恩龍」爆出做假帳掏空公司的醜聞，引爆美股和全球股市震撼。 2004年6月19日，報表上63億現金突然不翼而飛的博達科技，也如法炮製了台灣版的「恩龍案」。 會計操縱 故意透過會計原則的選擇或財報數字的估計 設計某些交易行為，甚或誤用會計原則、掩飾記錄或文件上之重要資訊、虛列或漏列交易事項、偽造竄改記錄或文件等方式來扭曲財務報表資訊 未能忠實表達 依嚴重程度可分為 財務報表的窗飾 財務報表舞弊 財務報表的窗飾 財報窗飾與舞弊之誘因 自利動機 管理階層薪資結構 淘空資產 符合外部人預期 上市上櫃 貸款條件限制 維持持續成長的形象 滿足員工及外部人 股價表現及後續籌資 降低稅負 案例 銳普電子於2005年8月爆發的資產掏空事件，管理者名義上是預先支付貨款予供應商，金額高達5億多元，實質上卻是虛列交易，利用此種手法掏空公司資金，並利用虛列營收、發佈利多消息使公司股價上揚，以利出脫手中股票而獲利，在此過程中，管理者不僅涉嫌挪用資產，也因為偽造交易記錄而構成財報舞弊。 案例 皇統科技於2004年自曝從2001年開始作假帳，開始透過虛設子公司與母公司之間的交易行為，虛增營收，在公司的刻意欺騙下，不僅瞞過會計師的查核， 也躲過證期局的財報審核，使公司順利於2001年申請上櫃轉上市。 這起個案即為一樁財報舞弊，皇統科技最終被主管機關命令終止上市，不僅管理者要面臨法令的制裁，也讓股東損失慘重。 舞弊的類型 我國審計準則公報第43號及美國審計準則公報第99號（SAS NO.99 ）把造成財務資訊重大不實表達的舞弊行為分成兩類，第一類型的舞弊為財務報導舞弊，第二類型的舞弊為挪用資產。 美國舞弊稽核師協會 (2004)將舞弊增分成三種類型：貪污、挪用資產與財務報導舞弊 。 舞弊四要件 審計準則公報第四十三號「會計師對查核財務報表舞弊之責任」之規定 舞弊係指管理階層、治理單位或員工中之一人或一人以上，故意使用欺騙等方法以獲取不當或非法利益之行為 構成舞弊四要件 嚴重錯誤表達交易之本質 明知故犯 受害者接受該錯誤陳述為合理的事實 產生損害，係因上述三種情況所造成的財務損失 舞弊的手法 美國舞弊稽核師協會： (1)提供不實的財務資訊，(2)濫用或侵占企業資產，(3)不當的支出或舉債，(4)不當的取得資產或收入，(5)不當規避成本及費用，(6)高階主管或董事會成員不當操縱財務。 KPMG ：(1)欺詐性財務報告，(2)挪用資產，(3)收入或資產所獲得的欺詐性或非法行為，(4)費用或負債避免欺詐或非法行為，(5)費用或負債發生的欺詐性或非法行為，(6)其他不當行為。 會計操縱之方法—損益項目 操縱營收的手法 操縱截止點 將期後銷貨之交易日回溯修改認列附條件之營收 虛增營收 寄銷或代銷列入營收 與關係人間的銷售(商品銷售海外子公司) 假交易 營收品質有問題 刻意高估或低估產品的合理價值(關係人交易) 操縱營業成本、營業費用 調整分類方式 營業毛利率與營業淨利率 調整攤銷年限 拉長攤銷年限，降低折舊費用 費用資本化 調整資產準備計提 低估應提列之備抵呆帳→ (1)提高資產水準；(2)降低營業費用，達到膨脹盈餘之效果 會計操縱之方法—資產項目 部分操縱損益項目之手法中，不僅影響損益數字，也同時扭曲了資產負債項目。 短列存貨跌價損失 虛增盈餘，高估存貨價值。 利用應收帳款融資虛增現金 利用應收帳款融資提早收回現金，但金融機構與公司承作無追索權應收帳款融資時，為降低本身承擔之信用風險，在契約中限制公司取得現金之用途。 利用資產負債表外融資 營業租賃與資本租賃 財報舞弊個案—博達科技 博達科技於民國88年12月以80元的股價掛牌上市，從上市開始股價便一路狂飆至89年3月10日盤中的368元，最後以353元收盤。 民國93年6月15日下午，宣佈因6月17日到期約30.7億之可轉換公司債(包含本金和利息)無力償還，而無預警聲請重整，6月24日停止交易，最後該公司在9月8日被終止上市，對股票投資人可謂損失慘重。 博達財務報表上的異常之處 財務主管及會計師更換頻繁 長期投資過多，且設立許多投資公司與複雜海外轉投資 特定期間應收帳款增加率明顯大於營收成長率 頻頻調降財測 財務主管及會計師更換頻繁 上市四年多來，共有四位財務長，更換之頻繁為業界少見， 且前任財務長出脫手上所有持股然後離職。 去年(92年)7月前財務長林世隆離職，今年3月與葉素菲互動最密切的老臣葉懿慧求去，他們不但離職，還申報賣出名下股票，似乎對博達的未來早有預感。 93年1月，原本簽核博達財報的安侯會計師事務所，已更換過查帳的會計師。3月8日博達董事會乾脆把會計師事務所都換掉，理由十分別出心裁：「因財務報告連續五年由相同會計師事務所及會計師查核