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第八章　税收原理 第一节　 什么是税收 第二节 税制要素和税收分类 第三节　 税收原则 第四节 税负的转嫁与归宿 第一节　什么是税收 一、税收的基本属性 最古老的财政范畴 （一）税收的定义 税收是指国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法定标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。 （二）西方学术界对税收存在依据的观点 二、税收的“三性” （一）税收的强制性 （二）税收的无偿性 （三）税收的固定性 第二节 税制要素和税收分类 税收制度：国家以法律、法规形式规定的课税办法的总和。 一、税制要素（税收术语） （一）纳税人 纳税人：税法规定的负有纳税义务的单位和个人 负税人：最终实际负担税款的单位和个人 （二）课税对象 又称税收客体，是税法规定的征税的目的物 税源：税收收入的经济来源或最终出处 税目：课税对象的具体项目或具体划分，反映着征税的广度。 课税依据（计税依据）：用以计算应纳税额的依据，是征税对象量的表现。 （三）税率 对课税对象征税的比率（即税额与课税对象之比） 反映着征税的深度 1 比例税率 同一课税对象不论数额大小，统一按一个比例征税。 2 定额税率 按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额。 3 累进税率 按课税对象的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高。 税率的划分－－ 比例税率、定额税率、累进税率 （四）减税免税 税法中减轻或免除税收负担的规定，体现了对某些纳税人和课税对象的鼓励和照顾。 减税,免税，起征点，免征额 （五）违章处理 又称罚则，对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施。 二、税收分类 （一）所得课税、商品课税和财产课税 （二）直接税与间接税 （三）从量税与从价税 （四）价内税与价外税 （五）中央税与地方税 第三节　税收原则 一、税收原则及其发展 （一）税收原则的概念 一国设计、完善税制所遵循的基本准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。 治税思想的具体化和条文化 （二）税收原则的发展 我国古代的税收思想—— 春秋时期管仲提出“相地而衰征” 西晋时期傅玄提出“至平”、“积俭而趣公”和“有常”的租税三原则 唐朝时刘晏提出“理财当以养民为先” 西方税收思想的发展 威廉?配第 : 公平、简便、节省 亚当?斯密 ：平等、确实、便利、最小征收费用 阿道夫?瓦格纳 财政收入 国民经济 社会公正 税务行政 二、公平类税收原则与效率类税收原则 （一）公平类税收原则 包括普遍征税和平等征税两个方面，而平等征税又包括横向公平与纵向公平两个方面的含义。 1 受益原则 社会成员应按各自从政府提供公共物品中享用的利益来纳税。 对于某些公共产品不能按照此原则采用税收方式筹资。 2 能力原则 以各社会成员的支付能力为标准，能力强的多纳税，从而达到收入再分配的效果。 按什么标准来衡量每个人的支付能力？ （1）客观说 以能客观的观察并衡量的某种指标作为衡量纳税能力的依据。 这类指标主要有个人的所得（收入）、消费和财产 关于所得（收入）标准的质疑： 以货币收入还是经济收入？ 以单个人的收入还是家庭平均收入？ 某些因人而异的为维持工作能力的支出项目是否应予以扣除？ 关于消费标准的质疑： 对必需品的课税有累退性，不利于缩小贫富差距 关于财产标准的质疑： 不利于鼓励储蓄和资本积累 2 主观说 以纳税时个人感受的牺牲程度（福利损失）为标准。 即使收入相同，个人所感受的满足程度也可能不同。 由于福利（效用）难以度量，主观标准一旦采用很容易演变成人为标准，因此在税制实践中，都是以客观标准来度量支付能力。 （二）效率类税收原则 1 经济效率——税收对资源配置效率的影响 2 行政效率——税收征收过程的效率 可以用税收活动中征纳双方的成本衡量，成本越低效率越高。 征管成本——征收方的费用 奉行成本——纳税人（包括扣缴义务人）的费用 三、税收中性（neutrality）问题 1．税收中性 政府课税不扭曲市场机制的正常运行 含义： 国家征税使社会所付出的代价应以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其它的额外负担 国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰 2．税收超额负担或无谓负担 四、公平原则与效率原则的关系 1.税收应以公平为本 税制得以正常运转的必要条件 税收公平以某一特定社