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第二章 增值税的纳税筹划 第二章 增值税的纳税筹划 第一节 增值税概述 现行增值税基本规范：2008年修订的《增值税暂行条例》及其实施细则。 一、增值税纳税义务人 （一）纳税义务人和扣缴义务人 （二）一般纳税人和小规模纳税人的认定 1．定量标准—经营规模 （1）从事生产货物或提供应税劳务，或以其为主兼营货物批发或零售的纳税人（适用50％的标准） 第二章 增值税的纳税筹划 年应税销售额≥50万元（原100），一般纳税人 ＜50万元，小规模纳税人 （2）从事货物批发或零售的纳税人 年应税销售额≥80万元（原180）， 一般纳税人 ＜80万元，小规模纳税人 2．定性标准—纳税人性质和会计核算程度 （1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）按小规模纳税人纳税；非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可自行选择是否按小规模纳税人纳税。 第二章 增值税的纳税筹划 （2）年应税销售额未超过标准，但会计核算健全，能准确提供销项税额、进项税额的可认定为一般纳税人。 纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 二、增值税的税率 （一）基本税率：17％ 矿产品增值税税率恢复到17% （二）低税率：13％ 购进农产品采用收购发票的，按照农产品收 第二章 增值税的纳税筹划 购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算进项税额，扣除率由10%提高到13% （三）零税率：出口货物 （四）征收率：3%（原4％或6％） 三、增值税的征税范围 （一）一般规定 1．销售货物－有偿转让货物所有权 2．提供加工、修理修配劳务 加工、修理修配的对象必须是增值税应税货物 第二章 增值税的纳税筹划 3．进口货物 （二）特殊规定 1．视同销售行为 （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 第二章 增值税的纳税筹划 （4）将自产或委托加工的货物用于纳税单位内部或外部除销售外的其他用途 包括非应税项目、集体福利或个人消费、投资、股利分配、赠送他人 （5）将外购的货物用于纳税单位外部除销售外的其他用途 包括投资、分配给股东或投资者、赠送他人 2．混合销售行为：视纳税人的性质而定 （1）对于从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物征收增值税；其它的视为销售非应税劳务，不征收增值税。 第二章 增值税的纳税筹划 （2）对以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位和个人，其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该单独机构发生的混合销售行为应当征收增值税。 3．兼营行为 分别核算的，分别纳税 不能分别核算或不能准确核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。 四、应纳税额的计算 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 第二章 增值税的纳税筹划 1.销项税额的确定 销项税额=不含税销售额*税率 销售额包括：全部价款、价外费用（均为含税的）、价内税 （如消费税） 如果是含税销售额，需要转化为不含税销售额 不含税销售额=含税销售额÷（1＋17％或13％） 2.进项税额的确定 （1）凭票抵扣 第二章 增值税的纳税筹划 （2）计算抵扣 外购免税农产品：进项税额＝买价×13％ 外购运输劳务：进项税额＝运输费用×7％ 不得抵扣的项目 特殊规定：允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，并将固定资产定义重新界定为“使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具器具等”。 但用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣。 第二章 增值税的纳税筹划 购进货物或者劳务用于不动产在建工程的不允许抵扣 纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车和摩托车不得抵扣进项税额。 非正常损失的进项税额不得抵扣，“非正常损失”是指因管理不善造成货物被盗窃、丢失、发生霉烂变质的损失，不包括自然灾害。 第二章 增值税的纳税筹划 3.小规模纳税人应交税额=含税销售额/（1+征收率）*征收率 五、起征点 1.销售货物的，为月销售额2000-5000 元； 2.销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元； 3.按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。 第二章 增值税的纳税筹划 第二节 增值税纳税人方面的筹划 一、一般纳税人认定的特殊规定 1.年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税的，可申请办理一般纳