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“营改增”纳税申报 陈俊岭 河南中兴税务师事务所 纳税申报资料 纳税申报表及其附列资料 纳税申报其他资料 一般纳税人纳税申报表及其附列资料 《增值税纳税申报表》 《附列资料（一）》（本期销售情况明细） 《附列资料（二）》（本期进项税额明细） 《附列资料（三）》（应税服务扣除项目明细） 《附列资料（四）》（税收抵减情况表） 《固定资产进项税额抵扣情况表》。 小规模纳税人纳税申报表及其附列资料 《增值税纳税申报表》 《增值税纳税申报表附列资料》 纳税申报其他资料 1.已开具的税控“机动车销售统一发票”和普通发票的存根联。 2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控“增值税专用发票”、“货物运输业增值税专用发票”、税控“机动车销售统一发票”的抵扣联。 按规定仍可以抵扣且在本期申报抵扣的“公路、内河货物运输业统一发票”的抵扣联。 3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票、铁路运输费用结算单据的复印件。 按规定仍可以抵扣且在本期申报抵扣的其他运输费用结算单据的复印件。 4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的中华人民共和国税收缴款凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。 5.已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。 6.纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。 7.主管税务机关规定的其他资料。 增值税期末留抵税额的会计处理 “试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。” ----财税〔2011〕110号 ） “试点期间收入归属保持不变，原归属地方的营业税收入，改征增值税后仍全部归属地方，改征增值税税款滞纳金、罚款收入也全部归属地方。” ----（财预[2013]275号） “原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。” ----（财税【2013】37号） “营改增”相关会计核算 转出时 借：应交税费——增值税留抵税额 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 抵扣时 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——增值税留抵税额 “应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。 “营改增”相关会计核算 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 企业购入增值税税控系统专用设备 借：固定资产 ? ? 贷：银行存款等 借：应交税费——应交增值税（减免税款） ?? 贷：递延收益 “营改增”相关会计核算 借：管理费用??????? ?? 贷：累计折旧 借：递延收益??????? ??? 贷：管理费用??? “营改增”相关会计核算 企业发生技术维护费 借：管理费用 ??? 应交税费——应交增值税（减免税款） ??? 贷：银行存款等 “营改增”相关会计核算 试点纳税人差额征税的会计处理（融资租赁行业） 接受应税服务时即行账务处理的： 借：主营业务成本（或销售费用等）????????????????? ??? 应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） ?? 贷：应付账款（或银行存款） 月末一次进行账务处理的： 借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） ??? 贷：主营业务成本（或销售费用） “营改增”相关会计核算 某公司是从事印刷业务的一般纳税人，同时兼营广告代理业务。2013年8月，该公司所在地区开始实行营改增。 2013年7月，该公司增值税留抵税额80万元。 2013年8月，该公司印刷业务取得销售收入1000万元，广告业务取得销售收入500万元，当月取得进项税额180万元。 2013年9月，该公司印刷业务取得销售收入900万元，广告业务取得销售收入600万元，当月取得进项税额100万元。假设不考虑其他税费，进项税额涉及增值税专用发票已经过认证比对无误，按照营改增的增值税纳税申报要求，填写增值税纳税申报表。 2013年8月，作为营改增首月： 留抵税额会计处理： 借：应交税费——增值税留抵税额 ???????80 ??贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）? 80