(持有至到期投资.docxVIP

一、定义解释：1、初始确认金额：即债券的入账成本。备注：初始确认金额是当前入账时的实际账面成本（即：初始确认金额＝取得时的公允价值＋相关费用），并非等于“持有至到期投资——成本”（债券的面值）。由此初始确认金额是“持有至到期投资——成本”和“持有至到期投资——利息调整”两科目共同组成。2、持有至到期投资的实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。3、摊余成本：该金融资产的初始确认金额经（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。即：（1）溢价购入，分期付息，到期还本时：初始确认金额—已偿还本金—累计摊销—计提的减值准备 （2）折价购入，分期付息，到期还本时：初始确认金额—已偿还本金＋累计摊销—计提的减值准备（3）溢价购入，到期一次还本付息时：初始确认金额—已偿还本金—累计摊销—计提的减值准备 （4）折价购入，到期一次还本付息时：初始确认金额—已偿还本金＋累计摊销—计提的减值准备或：期末摊余成本=期初摊余成本＋本期实际利息收入（投资收益）—本期收回的本息(现金流入或名义利息及收回的本金)—本期计提的减值准备。备注：金融资产的初始确认金额所调整后得到的持有至到期投资摊余成本结果是账面价值。期末摊余成本是下一期的期初摊余成本。4、本期投资收益：持有至到期投资的“本期投资收益”指的本期实际利率法下的实际利息收入。公式：本期实际利息收入＝期初持有至到期投资摊余成本×实际利率备注：本期实际利息收入直接计入本期“投资收益”科目5、本期名义利息收入：持有至到期投资的“本期名义利息收入”指的本期债券票面利率下的“应收利息“或“持有至到期投资——应计利息”。公式：本期名义利息收入（应收利息或持有至到期投资——应计利息）＝债券面值×票面利率二、公式1、分期付息债券：初始确认金额＝第1期应收利息/（1＋实际利率）＋……＋第N期应收利∕＋本金∕2、一次还本付息债券：初始确认金额＝（各期应收利息之和＋本金）×备注：上述两公式均可倒推求得实际利率R。二、会计处理假定1月1日购入3年期公司债券，略去支付的价款（含交易费）、债券面值、票面利率，无计提的减值准备。取得持有至到期投资债券时:1、分期付息，到期还本（1）当购入价款大于债券票面值时①支付银行存款，购入债券借：持有至到期投资——成本（债券的面值）——利息调整（银行存款—债券的面值）贷：银行存款＝＞初始确认金额＝“持有至到期投资——成本”＋“持有至到期投资——利息调整”＝＞期初持有至到期投资摊余成本＝初始确认金额②第1期12月31日计提本年应收利息和实际利息（投资收益），收到应收利息Ⅰ、计提本年应收利息和实际利息（投资收益）借：应收利息（债券面值×票面利率）贷：持有至到期投资——利息调整（应收利息—投资收益）投资收益（期初持有至到期投资摊余成本×实际利率）Ⅱ、收到应收利息借：银行存款 贷：应收利息说明：第1期年末持有至到期投资摊余成本＝“初始确认金额”—“持有至到期投资——利息调整”③第2期12月31日计提本年应收利息和实际利息（投资收益），收到应收利息Ⅰ、计提本年应收利息和实际利息（投资收益）借：应收利息（债券面值×票面利率）贷：持有至到期投资——利息调整（应收利息—投资收益）投资收益（第1期年末持有至到期投资摊余成本×实际利率）Ⅱ、收到应收利息借：银行存款 贷：应收利息说明：第2期年末持有至到期投资摊余成本＝第1期年末持有至到期投资摊余成本—“持有至到期投资——利息调整”④第3期12月31日计提本年应收利息和实际利息（投资收益），收到应收利息和本金Ⅰ、计提本年应收利息和实际利息（投资收益）借：应收利息（债券面值×票面利率） 贷：持有至到期投资——利息调整（应收利息—投资收益）投资收益（第2期年末持有至到期投资摊余成本×实际利率）Ⅱ、收到应收利息借：银行存款 贷：应收利息Ⅲ、收到本金借：银行存款 贷：持有至到期投资——成本（债券的面值）示意图：应收利息： 债券面值×票面利率债券面值×票面利率债券面值×票面利率（差）①｜①｜①｜实收利息（投资收益）：初始确认金额×第1期期末摊余成本×第2期期末摊余成本×实际利率实际利率 实际利率初期第1期第2期第3期（等于）②‖②‖‖初始确认金额—利息调整第1期摊余成本—利息调整利息调整③＝第1期期末摊余成本③＝第2期期末摊余成本注释：1、在“①支付银行存款，购入债券”分录中“借：持有至到期投资——利息调整”＝第1，2，3期“贷：持有至到期投资——利息调整”的总和。2、持有至到期投资摊余成本＝初始确认金额—已偿还本金—累计摊销—计提的减值准备。＝＞第3期的期末摊余