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存货实质性程序 被审计单位： 索引号： ZI 项目： 存货 财务报表截止日/日期： 编制： 复核： 日期： 日期： 第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系 一、审计目标与认定对应关系表 审计目标 财务报表认定 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报和披露 A. 资产负债表中记录的存货是存在的。 √ B. 所有应当记录的存货均已记录。 √ C. 记录的存货由被审计单位拥有或控制。 √ D. 存货以恰当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价调整已恰当记录。 √ E. 存货已按照企业会计准则的规定在财 务报表中作出恰当的列报和披露。 √ 二、审计目标与审计程序对应关系表 审计目标 可供选择的审计程序 索引号 ABD 获取存货明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核 对是否相符。检查存货明细表中是否有异常或负余额（包括数量为负 数或金额为负）的项目。 ZI2 ZI3 ABD 实施实质性分析程序： 考虑可获取信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相 关的控制，评价在对记录的金额或比率做出预期时使用使数据的可靠性。 对已记录的金额作出预期，评价预期值是否足够精确以识别重大错报。 确定已记录金额与预期值之间可接受的、无须作进一步调查的可接受的差异额。 将已记录金额与期望值进行比较，识别需要进一步调查的差异。 调查差异： ①询问管理层，针对管理层的答复获取适当的审计证据； ②根据具体情况在必要时实施其他审计程序。 ABD 3. 实施存货监盘程序，编制存货监盘报告。 ABD 如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，存货盘点 在财务报表日以外的其他日期进行，除实施存货监盘程序外，实施其 他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的 存货变动是否已得到恰当的记录。 ABD 如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，以获 取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。如果不能实施替 代审计程序，考虑对审计意见的影响。 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料。 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证。 向顾客或供应商函证。 ABD 对存货明细表实施审计程序，确定其是否准确反映实施的存货盘点结 果： 从存货明细表中选取具有代表性的样本，与盘点记录的数量核对。 从盘点记录中抽取有代表性的样本，与存货明细表的数量核对。 若在上述（1）、（2）中发现不符，检查相关的支持性文件，复核调 账分录的正确性，并考虑扩大样本量。 D 测试期末存货计价（以被审计单位采用先进先出法并以实际成本计价为例）： 自存货明细表中选取样本： ①对原材料等外购存货，检查与期末存货数量相同的最近期的采购发票，核实单位成本，并重新计算存货成本。 ②多产成品和在产品，获取资产负债表日前最近的成本计算单，检查成本计算单的正确性，将直接材料与材料耗用汇总表。直接工资总额与 工资分配表、制造费用总额与制造费用明细表及相关账项核对一致，作交叉索引，执行下列测试程序： 对原材料和其他直接费用，检查至支持性文件和相关账项，确定是否与生产成本计算表中的数量、金额一致。 对人工和间接费用，获取被审计单位人工和间接费用的分配方法，评估分配方法和假设的合理性。 检查成本计算表中各项间接费用的总额与相关的支持性文件和账项记录是否一致。 重新计算人工和间接费用分配，确认生产成本计算表中人工与间接费用的正确性。 检查生产成本的分配： ①获取完工产品与在产品的生产成本分配标准和计算方法，检查生产成本在完工产品与在产品之间、以及完工产品之间的分配是否正确，分配标准和方法是否适当。 ②重新计算生产成本在产成品与在产品之间的分配，确认成本计算表的正确性。 D 测试期末存货计价（已被审计单位采用标准成本计价为例）： 评价标准成本的合理性，检查标准成本在本期有无重大变动。 自存货明细表中选取样本，检查其单位成本是否与标准成本相符。 对原材料等外购存货，结合采购测试，检查采购价格与标准成本的差异是否已经得