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会计师事务所审计质量控制的影响因素 李亚东 一、 审计质量控制的概述 从近年来公司舞弊案和审计失败的例子越来越多， 以及会计师事务所接连受到惩罚，不难看出，目前的审计质量已经很难满足投资者们的期望了， 这也使得我国审计监督机制方面呈现出极大不足。如果没有有效的审计机制作保障，很难保证会计信息的真实性， 会计信息就不能如实真实反映企业的经济业务及企业的财务状况和经营成果。 (一)审计质量 审计质量是注册会计师发现客户存在违规行为并且报告这些违规行为的联合概率 。审计质量主要由注册会计师 的专业胜任能力和独立性所决定 ， 其体现在整个审计过程当中， 包括审计计划阶段 、 审计实施阶段和审计报告阶段。 (二 )审计质量控制 审汁质量控制是由审计组织和注册会计师为主体 ， 依据审计质量控制标准对各项审计工作或具体审计项目的质量进行自我约束的一项活动。其目的是确保审计行为遵守审计准则 ， 并且出具恰当的审计意见。审计质量控制是将审计置于多种因素共同作用的环境中，从各个方面考虑对其进行控制，包括审计制度因素、审计主体因素、 审计过程因素等。 审计质量的控制方式及措施 1.控制方式 按照控制论的原理，审计质量控制是对审计工作质量全面的、系统的和连续的控制。按照发生控制的时间可分为事前控制、事中控制和事后控制三部分。 (1)审计质量的事前控制 审计质量的事前控制，是对审计的总体规划及审计工作进行前的控制。它包括对审计人员的培训，制定和不断完善审计法规，制定和完善审计准则，设计审计程序，编制审计计划，完善审计机构和组织等等所进行的控制。建立和完善审计工作必要的标准制度，作为评价和衡量审计工作优劣的尺度。如审计准则、审计规范等。不得轻易更改。 （2）．根据具体的审计项目和审计目标，依照审计工作准则的规范要求，依照国家有关政策、法规和制度并结合所搜集的被审单位的信息、资料，研究制定出相应的审计计划、审计程序等。 （3) ．根据审计项目及审计目标的需要，选拔合适的审计人员，成立审计组，并进行必要的培训。 2、审计质量的事中控制 审计质量事中控制，主要指对审计过程的控制。一是审计人员要认真地进行现场作业，搜集充分的审计证据，客观地进行评价，保证实事求是、公正不偏；二是审计人员要以事实为依据编写反映审计过程与结果的审计报告，并提出合适的意见与建议；三是审计机关要建立合适的审计质量把关组织，认真复核审计报告，提出恰当的审计意见书和审计决定。 3、审计质量的事后控制 审计质量的事后控制即审计质量的反馈控制，主要包括审计行政复议、后续审计控制和审计档案管理等。 建立审计回访制度，进行后续审计以检查审计建议的采纳情况，以及审计决定的执行情况，进而采取相应的措施。建立审计档案管理，以保证审计档案的安全完整性。 审计质量事前控制、事中控制和事后控制相互联系、相互制约，共同构成一个完整的审计质量控制体系。这个控制体系中的重点是对审计人员行为的控制。如强化质量意识，加强审计业务的培训和技术考核等。 （二）控制措施 审计质量控制措施是指为实现审计目标、规范审计行为而建立的一系列规章制度和相应的技术方法等，它是对审计实施过程的一种行为控制。 根据有关资料介绍，国外审计机构制定质量控制措施和程序时主要考虑以下九个方面内容： 1．独立性：应保证审计人员在审计时保持超然独立的地位和态度。 2．委派审计人员：应保证审计工作由经过专门训练，具有专业技术的人员担任；若有助理人员参加应加以指导和监督。 3．咨询：应保证审计人员在遇到技术问题时能够得到专家的帮助和指导。 4．监督：应保证各项审计工作符合既定的质量标准。 5．雇佣：应保证审计人员能胜任自己的工作，具备完成审计任务的业务素质和水平。 6．提高业务水平：应保证审计人员定期接受培训以掌握履行其职责应具备的知识和能力。 7．晋升：应保证被提升的人员都能胜任其新职务。 8．接受新客户及继续为老客户服务：应保证对新客户和老客户管理的正直性有充分的了解，以避免与不正当客户打交道，减少审计风险 9．检查：应保证对质量控制其他方面的检查程序行之有效。 二、审计质量的影响因素分析 （一）制度性因素 　　1.客户正直性。一般地说,正直的客户,其提供的财务报表信息可信度比较高,CPA的审计执业风险则可有效地降低到社会各界能予以接受的社会期望值。相反,不正直的客户,其财务报表存在错误或者舞弊的可能性比较大。客户是否正直,是否故意隐藏了巨大的黑洞,CPA只有经过长期的合作和经常的了解,才能加以分辨。因此,无论是新老客户,CPA往往要通过多种渠道全面了解客户的有关情况,如联系前任审计人员,查阅以前年度审计工作底稿,取证于客户的法律顾问,开户银行,主要客户,等等。 　　2.审计师的法律责任。适度的审计师法律责任能够促进社会最佳投资量的审