(CPA会计学习笔记第05章固定资产.docVIP

第五章 固定资产 初始计量（ 按照成本进行初始计量） 固定资产的定义：是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。 固定资产的特征:(持有目的+持有期限+有形资产)　1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度；　3.固定资产是有形资产。注：以经营方式出租的机器设备类为固定资产，以经营方式出租的建筑物为投资性房地产。 固定资产的确认条件：1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2．该固定资产的成本能够可靠地计量 注意：（1）融资租入固定资产，要和自有资产一样进行确认，实质重于形式 （2）环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。 （3）工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 （4）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 外购 入账成本=价款+相关税【a、关税b、增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）】+相关费【运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）、装卸费、保险费、包装费、安装费、场地整理费、专业人员服务费（注意与员工培训费相区别，员工培训费不能计入成本）】 注：1、员工培训费记入当期损益，聘请专业人员服务费记入成本（为了达到预定可使用状态的必要支出）。 2、2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实务投资、自行建造、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。但只限于生产设备，像小轿车不能抵扣3、如果领用原材料建造固定资产，进项税不必转出，因为购入时已抵扣。 情形一、购入不需要安装的固定资产——相关支出直接计入固定资产成本。 情形二、需要安装的设备，分三个阶段核算：①购买设备；②安装；③固定资产入账。 购买设备　　借：在建工程 （买价＋相关税费）　　　　　　　 应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　 　 ② 安装 　　 借：在建工程（安装费用）　　　　　　　　　　 　 贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 注意：此处原材料增值税进项税额不转出，因为机器设备是增值税应税项目，与生产产品领用原材料不需要进项税额转出道理相同。如果此在建工程为不动产，则应转出进项税额。 ③ 固定资产入账　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　固定资产入账的标志，不是竣工，也不是决算，而是达到预定可使用状态。 情形三、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 情形四、分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时：成本以购买价款的现值（不是总额）为基础确定，实际支付的价款与现值的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，符合资本化的记成本（在建工程或固定资产），其他的记当期损益（财务费用）。 A，购买日： 借：固定资产/在建工程（现值） 末确认融资费用（末来应付的利息，在报表上抵减长期应付款） 贷：长期应付款（实际支付，末来应付本金和利息的金额） B，分摊期内： 借：在建工程（符合资本化条件） 财务费用（不符合资本化条件） 贷：末确认融资费用（上期应付本金额*折现率） C，付款 借：长期应付款（分期支付额） 贷：银行存款 注意：只有可供出售金融资产的摊余成本与账面价值不一样，因为有公允价值变动，其他资产类摊余成本与账面价值都一样。【要点提示】关注一次购入多项固定资产时各项固定资产入账成本的分配方法及延期付款时固定资产入账价值的推算。 自行建造 1、自营方式下的会计核算：其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。 ①购入工程物资时 借：工程物资