固定资产知识点解读.docVIP

固定资产 （一）固定资产概述 1.固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 第二，使用年限超过一个会计年度。 固定资产核算设置的科目 企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧和处置等情况。 （二）固定资产的取得 固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。 1.外购固定资产 （1）入账成本=买价+相关税费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费+场地整理费等（使固定资产达到预定可使用状态前）； 【注意】增值税一般纳税人购入固定资产（生产经营用动产，如机器设备）支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。 （2）购入需要安装的固定资产 应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 .建造固定资产 企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。 2、建造固定资产 （1）自营工程 ①购入工程物资时： 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ② 领用工程物资时： 借：在建工程 贷：工程物资 ①购进工程物资用于动产的建造，其进项税额可以抵扣。 ②购进工程物资用于不动产的建造，其购进时所发生的增值税直接计入工程物资。 构建不动产属于增值税非应税项目，此后不会发生增值税（销项），所以购进工程物资时增值税直接入成本。 ③支付其他工程费用时： 借：在建工程 贷：银行存款 ④支付工人工资及福利时： 2、建造固定资产 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 ⑤使用本企业产品时（不动产）：借：在建工程 贷：库存商品【成本价】 应交税费——应交增值（销项税额） ⑥使用本企业产品时（动产）： 借：在建工程 贷：库存商品（成本价） 视同销售，商品达到最终销售环节 销项税额=销售额×17% 销售额又名：计税价格、公允价值 ⑦使用本企业外购材料时（不动产） （购进时用于生产经营，后改变目的用于非应税项目） 借：在建工程 贷：原材料【成本价】 应交税费——应交增值税（进项税额转出，成本价的17%） ⑧使用本企业材料时（动产）： 借：在建工程 贷：原材料 ⑨工程完工时： 借：固定资产 贷：在建工程 进销进 领用 固定资产 增值税 工程物资 动产 用于增值税应税项目，进项税额可抵扣 构建固产 不动产 用于增值税非应税项目，购入环节已知，进项税额进成本 库存商品 动产 用于增值税应税项目，此环节无税 用于销售 不动产 用于增值税非应税项目，商品至最终环节，视同销售，销项 原材料 动产 用于增值税应税项目，此环节无税 生产产品 不动产 用于增值税非应税项目，以后环节无销项，进项税额不能抵扣 （4）分配工程人员工资时: 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000 　 贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　 100 000 （5）支付工程发生的其他费用时: 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000 （6）工程完工转入固定资产的成本 =585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）。 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　812 000 　 贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　812 000 （2）出包工程 如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的必要支出，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 （三）固定资产的折旧 固定资产的折旧计提范围 1.不提折旧的固定资产: ①已提足折旧仍继续使用的固定资产； ②按规定单独作价作为固定资产入账的土地； ③改扩建期间的固定资产； ④提前报废的固定资产。 （三）固定资产的折旧 2.折旧计提范围的认定中易出错的项目: ①未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用记入 “管理费用”科目； ②因大修理而停工的固定资产需要