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2012会计准则改革草案解读 　　【摘要】本文针对2012年新会计准则中会计修订草案中几个主要要素的变化，对比了与国际财务报表的异同，简要论述了草案对我国会计制度带来的影响。 　　【关键词】会计准则 公允价值 　　一、会计准则改革的背景、原因与目的 　　（一）2012年会计准则修订的背景 　　2008年金融危机后，国际会计准则理事会对国际财务报表准则进行了一系列修订，增加和强化了公允值（fair value） 计量，金融工具分类与计量、合并报表和联合安排等方面的内容。 　　为了进一步规范我国企业会计准则中的相关规定，继续保持与国际财务报告准则的趋同，我国根据IFRS最近几次修订，发布了六项会计准则修订意见稿。在整体框架、内容和实质上都与IFRS接轨，但又根据我国特点保留了部分做法，从而为实现中国会计准则与其他国家或者地区会计准则等有效奠定了基础。 　　（二）2012年会计准则修订的主要内容 　　本次草案中，有三项准则需要修订： 　　1.《企业会计准则第2号――长期股权投资（征求意见稿）》（ 2012年11月27日发布）； 　　2.《企业会计准则第33号――合并财务报表 （征求意见稿）》（2012年11月27日发布）； 　　3.《企业会计准则第37号――金融工具列报（征求意见稿）》 （2012年11月27日发布）。 　　有三项准则是新拟草案： 　　1.《企业会计准则第×号――合营安排（征求意见稿）》； 　　2.《企业会计准则第X号――在其他主体中权益的披露（征求意见稿）》； 　　3.《企业会计准则第×号――公允价值计量（征求意见稿）》意见的函 。 　　此外，在《准则第9号―职工薪酬》和《准则第30号―财务报表列报》中也作了相应修改。 　　二、会计准则改革的主要内容 　　（一）公允价值计量 　　2008金融危机发生后， 国际会计准则理事会加快了公允价值衡量的研究。2010年5月12日发布的《国际财务报告准则第13号―公允价值计量》 中，明确定义了公允价值、公允价值计算方法和披露框架，要求在这个准则中统一使用标准的公允价值计算要求。 　　新准则将公允价值定义为“计量日市场参与者在有序交易中出售资产或转移负债所收取或支付的价格”，根据输入值的可靠程度将公允价值分为不同的三个层次， 　　第一层次是交易价格（mark to market）， 即企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的，以该报价为依据确定公允价值；第二层次是类似资产报价（mark to matrix），即企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上的报价，或相同、或类似资产、或负债在非活跃市场上的报价的，以该报价为依据做必要调整确定公允价值；第三层次是估值技术，指企业在缺乏公开市场报价前提下，采用估值技术报价。上述三个层次是依次选用的。 　　需要指出的是，国际财务报告准则扩大了公允价值的适用范围。要求各准则按照统一的公允价值计量。而在我国的会计准则实施实践中 要求企业限制公允价值的使用。所以草案只是关于公允价值的计量和披露，而企业是否按照公允价值计算资产、负债和权益，则依据各准则而定。这是因为，对公允价值的输入方式，会影响财务报告的可靠性。 　　由于公允价值是根据活跃市场报价为依据的，在经济繁荣时期，大量金融资产及金融衍生工具的企业会因价格上涨而导致较高的公允价值，而当经济处于低谷时，企业由于金融资产大幅缩水而呈现过低的公允价值。 　　由于我国的市场化程度低，难以为公允价值的会计信息鉴证提供准确的第一层次、第二层次的相关证据。而根据双方协商得出来的公允价值，往往带有主观的成份，在实施中，往往成为企业操纵利润，粉饰报表的手段。 　　本次草案在准则中引入了“计量单元”的概念，不仅很有必要，而且也有利于对公允价值的推行和运用，有利于对公允价值的实务操作。 　　（二）金融工具列报 　　本次草案提出将可回售工具等归类为权益工具，提出流动性风险、金融资产转移和抵销的披露要求。 　　将可会售工具归类为权益工具，是顺应经济全球化的趋势的做法，全球化形势下，企业以“固定外币换固定”的配股权、期权或认股权证的情形越来越多。如按现行准则将其计入金融负债，则不能使财务报表反应真实的财务状况。 　　（三）合营安排 　　本次草案前，我国会计法将合营安排的相关内容安排到长期股权投资准则的解释中。随着合营安排日益增多，有必要对合营安排各参与方的会计处理进行统一和规范 。 　　这次，草案重新对合营安排进行了定义和分类。特别是对共同控制进行了界定。草案认为，仅当针对相关活动的决策需经共同控制该安排的各方全体一致同意时，才存在共同控制。 　　此外，草案还根据合营安排各方的权利与义务将合营安排划分为共同经营和合营企业，并引入了单独主