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第一节 长期负债的概述 一、长期负债的概念与特点 (一)长期负债的概念 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个经营周期以上的债务,。 (二)长期负债的特点(对比吸收投资筹资而言) 1、举借长期负债的优点 (1)不影响原有的资本结构,有利于保持原有投资者控制企业的权力. (2) 其利息支出除资本化以外的,可在所得税前扣除。 2、举债经营的不足之处 (1) 投资报酬率低于资金成本率,将会带来风险. (2)?长期负债一般都有明确的到期日,企业必须为债务的偿还做好财务安排,即安排现金流出. (3)如果企业因资金周转困难而无法定期支付利息或按期偿还本金,债权人对企业享有优先求债权而可能迫使企业破产清算. 二、长期负债的分类 (一)长期借款 (二)应付债券 (三)长期应付款 三、长期负债费用的处理 一、借款费用概述 (一)借款费用的概念 指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用,以及因外币借款而发生的汇兑差额。 例:借款费用包括( )。 A.因借款而发生的利息 B.因借款而发生的折价或溢价的摊销 C.因外币借款而发生的汇兑差额 D.因借款而发生的债券折价 (二)专门借款的概念 指为购建固定资产而专门借入的款项。 二、借款费用的核算(一)借款费用的确认原则 1.应予资本化的资产范围 包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。 2.应予资本化的借款范围 包括专门借款和一般借款。 (二)借款费用开始资本化的条件 以下三个条件同时具备时,专门借款费用开始资本化: 资产支出已经发生借款费用已经发生 购建活动已经开始。 1、资产支出已经发生 资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 支付现金是指用货币资金支付固定资产的购建或建造支出。 转移非现金资产是指将非现金资产用于固定资产的购建与安装,如将企业自己生产的产品用于固定资产的购建,或以企业生产的产品向其他企业换取用于固定资产建造所需的物资等。 承担带息债务是指因购买工程用材料等而承担的带息应付款项(如带息应付票据)。 例:2005年2月10日,企业将自己生产的产品用于固定资产的购建,该产品成本为80万元,计税价为100万元,该企业适用的增值税税率为17%,工程项目领用的产品中材料的进项税额为8万元,产品成本和材料的进项税额均以现金支付。 则2005年2月10日发生的资产支出金额为? 88万元,而不是97万元。 产品应交的增值税销项税额17万元和产品中材料的进项税额8万元之差9万元在交纳增值税时才能算资产支出已经发生。 2.借款费用已经发生 这一条件是指已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。 3. 购建活动已经开始。 主要是指资产的实体建造活动。例如主体设备的安装、厂房的实际建造等。 (三)借款费用资本化金额的确定 资本化金额的计算有所差别 1.利息(包括折价或者溢价的摊销)资本化金额的确定 利息的资本化金额应与所发生的资产支出项挂钩 利息的资本化金额按如下公式计算: 每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止资产累计支出加权平均数×资本化率 (1)累计支出加权平均数的计算 累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数) 为简化计算,也可以以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。 计算期:年、季、月、天 例:乐华公司于20×5年1月1日用专门借款开工建造一幢办公楼。20×5年12月31日全部完工,并可投入使用。全年发生的资产支出如下:1月1日,支出500万元;7月1日,支出500万元;11月1日,支出600万元。 为简化计算,全年按照360天计算,每月按照30天计算,下同。本例按年计算资本化金额累计支出加权平均数=500×360/360+500×180/360+600×60/360=850(万元) (2)资本化率的确定 如果只借入一笔专门借款,资本化率为该项借款的利率。 如果借入一笔以上的专门借款,资本化率为这些借款的加权平均利率。 加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数 其中,“专门借款本金加权平均数”按如下公式计算: 专门借款本金加权平均数=∑(每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数) 为简化计算,也可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。 如果专门借款存在折价或溢价,还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为
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