税收与会计差异下税负水平与政策选择(基于我国房地产业上市公司的实证研究)..doc

税收与会计差异下税负水平与政策选择 ——基于我国房地产业上市公司的实证研究 研究背景和意义 问题的提出 近年房价连年大幅上升，各部委制定的抑制房价上涨的制度和政策效果甚微，制度的出台对房地产行业的影响如何？（价格与税收的关系），对我国在近几年各部委连续出台的针对抑制房地产价格的经济政策，以及对应的税收政策进行分析，由此而涉及到的房地产行业的会计制度进行差异比较，从房地产行业的收入、成本、费用、利润与税收政策的差异来分析税负水平的变化，对各部委政策、税收政策和会计制度三者的制定作出比较分析，以确定针对房地产行业制定的政策取向。2005年5月国家税务总局颁布了《关于加强房地产税收分析工作的通知》（国税发［2005］151号），房地产行业在国民经济中占有重要的地位，加强房地产行业的宏观调控是国民经济宏观调控的重要组成部分。国务院要求各有关部门都要对房地产形势密切跟踪、及时研究。为了贯彻国务院的指示，加强房地产行业的税收分析工作，充分发挥税收在调控房地产行业方面的作用，对涉及房地产行业得有关税种，包括：营业税、所得税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、契税，要求各级地方税务要密切关注本地区房地产市场变化情况，对本地区的房地产市场变化情况及税收政策调整对本地区房地产市场和财政收入产生的影响进行跟踪和评估总结。有鉴于此，本文从房地产税收统计口径与会计差异入手，从房地产税负分析的实际工作需要，从税收与会计差异造成征纳双方的税收期望差异，在微观层面上研究税负水平的制度性因素，以进一步充实税收负担理论，弥补当前房地产行业制度性的税收负担负实证研究的不足，为全面落实科学化、精细化管理提供理论指导。本文研究内容具有一定的现实和理论意义。 研究意义 作为管理房地产行业税收活动的核心问题，税收负担的实质是房地产行业收入分配中国家与房地产企业的分配关系。可以说，房地产行业的税收负担直接涉及国计民生最尖锐、最敏感的问题，一定时期内，合理的税负水平对于保证政府履行其职能需要的财力，促进房地产行的发展，同样对于房地产企业的生存发展，都有着重要意义。对于发展的中国而言，特别是在加入WTO以后，这个问题就越发显得突出。 通过对房地产税收负担水平研究，可以为政府有关职能部门确定房地产行业税收课征的强度提供重要的数据，正确处理课征税款与培植税源的辨证关系，正确处理眼前利益与长远利益的相互关系。合理的、公平的确定税收负担，是评价一国税收制度优劣的核心，也是政府制定税收政策的灵魂。它不仅关系到国民经济稳定和发展，而且关系到政权的巩固。因此，深入的研究税收负担问题，及时地调整税收负担政策是理论研究领域和实际管理部门一项长期的、艰苦的工作，同时，也是一项具有重大理论与实践意义的工作。 从目前掌握的文献来看，有关税负方面的研究主要侧重在宏观层面上讨论地区间税负水平的高低，较少涉及到微观层面——企业税负的研究。 审计事件， 新会计准则 理论上 现实意义上 由上文可见，无论是在理论在还是在实证上，税制结构与经济增长的关系都有进一步进行研究的意义。 文献综述（相关研究综述） 论文以国内外学者对房地产行业的经济的不确定性、房地产经济周期以及房地产行业的税负分析的研究成果为基础， 税负理论 由于大多数税收问题的政策分析往往最终都会归结为税收负担问题，因此，对于税收负担问题的研究与探讨受到众多中外学者的关注，涉及税收负担的论文，以及散布于经济学或财政学、税收经济学中的相关内容，也较为丰富。由于税收与经济密切相关，相互影响，因而有关税收负担问题在各个经济学派不乏论及，并且都各自有其观点和理论。由于西方经济理论流派众多，譬如，古典学派、凯恩斯学派、福利经济学派、货币学派、供给学派、最优学派、公共选择学派和制度学派等，后文将对制度经济学派理论作简要评述。 研究税收负担的方法 西方国家有关税收负担的理论研究和实证分析，已进入到了量化研究阶段，为政府的经济决策提供了重要的参考依据，但单独建立的分析税收负担水平的经济数量模型并不很多，由于税收负担决定因素的复杂性，它们大多被作为宏观经济模型中的一个重要参数(或因子)加以考虑。在我国税收负担的研究中，绝对多数是以理论分析为主，建立在实证分析基础上的数量分析方法则刚刚进入起步阶段，要使得税收负担的研究真正步入科学的量化领域尚还有一定差距。 在税收负担水平的确定上，西方学者通过对宏观税负及微观税负进行有效的分析和研究，建立起税收负担的经济数学模式。以Lotz and Morss( 1967)1为代表的学者，在宏观税负领域对税收能力与税收努力关系的研究，探讨税收努力对宏观税负的影响；以及Bah1（1971)2在给出税收努力方法的准确定义的基础上，讨论了这种分析所需要的隐含假设和明确假设，并根据先验推理和相互依赖分析的结果，利用税收努力估计的回归方法，建立