必威体育精装版企业所得税法解析.ppt

企业所得税法讲解 第一讲:总则（法/条第一章） 主要内容: 界定企业所得税的纳税义务人 确立企业所得税的管辖范围 设立企业所得税的税率 一、企业所得税的纳税义务人 税法名称之争以及深层含义 企业和其他取得收入的组织（法一条，条例二条） —依照中国法律成立的个人独资企业、合伙企业不适用 —外国个人独资企业、合伙企业?一般原则： -作为投资者在我国依法设立企业-适用本法 -仅在我国以机构场所从事经营活动或仅取得源泉所得的-不应局限于其名称，原则上凡具有经济组织性质的应适用本法,否则按个人征税 二、税收管辖权 （一） 国际税收管辖权的两个基本概念 居民税收管辖－属人原则下的全面纳税义务，对我国居民企业就其来源于境内和来源于境外的所得征税（法三条） 所得来源地管辖－属地原则下的有限纳税义务，对非居民企业仅就来源于境内的所得征税（法三条，条例五-八条） 通过上述两个概念的结合运用，确定跨国交易的税收后果，具体体现税收管辖权 （二）居民企业的判定标准（法二条，条例三、四条） 注册地或实际管理机构在境内 -- 从原法双重具备改变为单一具备—对原税法的延续和发展 --坚持以依法注册地为基本判定标准—注重法律形式，易操作，但也易规避。 --实际管理地标准—注重经济实质，合理，但不易操作。 （三）实际管理机构的判定（条例四条） 实际管理机构定义：主要考虑日常管理地（如企业管理层所在地）、财务处理地（如企业帐簿保存地）、经营决策地（如重要股东居住地或董事会议召开地）等。 注重日常管理地,但都不构成唯一决定性因素。 国际现状及趋势：两者结合,从所得源于经营决策地理论，发展到实践上注重经营实质实施地，成文法原则加案例法形成具体判定标准 我新法改变规则的原因 国际上从注重来源地管辖向注重居民管辖转移 反规避的需要（注册外迁、外国公司/海归公司实质在华运营）-跨国公司管理总部？ 与税收协定衔接-承认国内法标准/双重居民 （四）非居民企业纳税义务 营业利润(包括销售货物、提供劳务等） 　－－机构、场所概念既用于分辨营业利润，又是征税的方法（法二条三款、条例五条） 　－－与居民企业大致相同的税收待遇 非营业利润 　－－仅就来源于中国境内所得纳税（税法第三条第三款） 　－－源泉扣缴机制 （五）机构、场所 －不等同于商务概念 －实际联系概念及运用（条例八条） 　 ?实际联系包括与产生所得有关的财产和权利等经济要素方面的实质性联系（拥有、管理、控制） 　 ?实际联系与引力原则相区别 （五）机构、场所（续） －营业代理人视为机构场所问题—反规避的需要-内包业务与外包业务保持平衡（条例五条二款） －适应新经济活动的发展问题—电子商务等 －与税收协定常设机构的关系 延续时间限定 辅助性或准备性活动 独立地位和非独立地位代理人 营业代理人税收后果示例 某外国企业在中国设立销售机构，从境外购进价值为５０的商品，以１００销售给境内的用户，销售过程仅发生２０人员工资．２０的个人所得和３０的企业利润均应在中国纳税 如果将员工转为销售代理，代理报酬仍为２０，其他情形同上，仅就２０在中国纳税吗？ 　－－营业代理视同机构、场所 （六）非营业利润来源地判定 １、财产转让所得（条例七条） —不动产转让、权益性投资资产转让 按财产坐落或称法定存在地判定-注重经济来源地 —动产转让所得 按转让该项财产的企业或机构场所的所在地判定-注重收益者所在地 （六）非营业利润来源地判定（续） ２、投资性（权利）所得： —按支付或负担者所在地标准-注重衍生所得的权利的使用地 —有限列举 股息红利等权益所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 其他所得-由国务院财税部门确定（担保费所得） （七）所得来源地的确定方法 先确定所得类型（劳务/权利／财产？） 再分别确定来源地 （八）判定所得来源地的国际税收意义 与国际一般判定标准一致，减少重叠，留有依照税收协定协商的空间 对非居民纳税人：我国有权征税且优先征税 对居民纳税人：有效实施全球所得税收管辖，并承担境外所得的税收抵免义务（与来源国分享征税权） 第二讲 应纳税额（法/条第三章） 主要内容： 定义应纳税额－－税法第二十二条 确定境外所得税收制度 　－抵免法（税法第二十三条） 　－分国不分项抵免限额（条例七十八条） 　－间接抵免（税法第二十四条） 一、境内外所得应纳税总额的计算（税法第三、二十二条） 应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 应纳税所得额：年度申报时为境内外所得总额，境外所得不采取年度期间预缴 减免税额和抵免税额：税收优惠规定中直接减、免、抵的税额，不包括减记的收入额和加记的费用额 公式中的应纳税额再抵免境外所得已纳的境外所得税额后为实际应缴