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中小旅行社内部控制规范化研究 　　摘 要：当前，推进旅行社集团化、网络化和品牌化，维护旅游市场健康可持续发展，促进中国旅行社行业形成批发商与零售商体系已经形成共识。中国中小旅行社进入快速扩张过程中，企业管理难度加大，财务风险增加，而风险控制能力薄弱，建立一套适宜中小旅行社健康发展的内部控制体系迫在眉睫。中国旅行社内部控制存在一些重要缺陷，亟需研究符合行业实际的对策。 　　关键词：中小旅行社；内部控制；规范化 　　中图分类号：F592.6 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）31-0275-02 　　当前，推进旅行社集团化、网络化和品牌化，维护旅游市场健康可持续发展，促进中国旅行社行业形成批发商与零售商体系已经形成共识。 　　2009年《国务院发布关于加快发展旅游业的意见》提出放宽旅游市场准入，打破行业、地区壁垒，简化审批手续，鼓励社会资本公平参与旅游业发展，鼓励各种所有制企业依法投资旅游产业。推进国有旅游企业改组改制，支持民营和中小旅游企业发展，支持各类企业跨行业、跨地区、跨所有制兼并重组，培育一批具有竞争力的大型旅游企业集团。积极引进外资旅游企业。 　　2012年2月27日，国家旅游局在北京召开旅行社企业发展座谈会，针对旅行社企业关注的重要发展问题研究对策措施，探讨推进旅行社企业集团化、网络化和品牌化发展。 　　中小旅行社快速扩张过程中管理难度加大，财务风险增加，风险控制能力较弱。因此建立一套适宜中小旅行社行业健康发展的内部控制体系已经是迫在眉睫。 　　一、中小旅行社内部控制的目标和要素 　　根据《企业内部控制基本规范》，中小旅行社内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 　　内部控制的要素包括： 　　1.内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。 　　2.风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。 　　3.控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。 　　4.信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。 　　5.内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。 　　二、中小旅行社实施内部控制的困难 　　1.内部环境薄弱。中小旅行社内部环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。它又包括以下七个要素：（1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实；（2）对胜任能力的重视；（3）治理层的参与程度；（4）管理层的理念和经营风格；（5）组织结构；（6）职权与责任的分配；（7）人力资源政策与实务。 　　中国旅行社通常规模较小，内部分为若干利润中心。每个利润中心多见承包经营，各自为战现象突出，公司对各个利润中心管控能力较弱。企业招聘人员比较注重业务能力，忽视道德观念。管理层更加关注创造短期财富，战略意识淡薄。导游人员流动较快，普遍缺少积极向上的企业文化。 　　2.缺少风险管理文化。中小旅行社风险意识较弱，比较关注同业价格竞争和业务竞争，缺少品牌意识。比较关注盈利能力，更多依靠导游人员来控制操作风险。导游人员中兼职比例较高，给公司控制风险带来较大难度。 　　3.控制活动不足。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。 　　中小旅行社通常工作人员较少，身兼多职，基本上不符合不相容职务分离原则。企业会计系统控制不健全，基本账户外收入较多，虚假财务报告时有发生，集体税务舞弊现象突出。 　　4.信息与沟通机制不健全。中小旅行社产品创新设计职能较少，而采购和组合职能较多，因此工作人员之间信息传递和沟通机制不健全。公司管理层多以利润指标考核工作人员，工作人员也更关注每个业务的自身利益，而关于风险信息传递却不积极。中小旅行社也较少研究外部市场和监管信息。 　　5.内部监督尚未制度化。中小旅行社普遍缺少制度化的内部监督机制。内部监督意识不强，缺乏自我约束机制。更多的精力用于应付商业纠纷，进而追究相关工作人员责任。而缺乏长效的制度化的内部监督体系。 　　三、中小旅行社内部控制实施对策 　　1.企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。企业应当制定和实施有利于