营改增培训学案.ppt

一、什么是营改增 营改增是指原先缴纳的营业税改成缴纳增值税，是目前正在发生的一种非常重大的税制改革，改革后税务管理部门由地税改成国税。 改革前营业税税率：3%，改革后增值税税率：11%，取得的属于生产经营的增值税专用发票的进项税额可以抵扣。 房地产、建筑、金融、生活服务业四大行业自2016年5月1日起实行营改增，自5月1日之后不能再开具建筑业统一发 票，只能开具增值税发票。 二、营改增改革时间 增值税税率： 1、5月1日之前的老项目可以采用简易征收，税率3%。 2、清包工的项目，可适用3%简易征收。 3、甲方供材项目，可适用3%简易征税。 4、除开以上情况的新项目采用11%的税率，同时进项税可抵扣。新项目需在当地2%预征税率。 二、营改增改革时间 （一）新老项目的界定 建筑工程老项目，是指： 1.《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目； 2.未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目 老项目可以采用3%的简易征收，但需向国税局进行备案。 一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，税率3%。 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 （二）包清工项目 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。 （三）甲供项目 增值税跟营业税一样缴纳是以月度为单位的，根据当月开出的增值税发票计算出应缴纳的税额（销项税），扣除取得专用发票中可抵扣的税额（进项税）得出的数字就是应缴纳税额。 三、营改增增值税是如何计算及缴纳 举例： 1、1月份开出100万增值税发票应缴纳销项税：100/(1+11%)*11%=8.92万 2、取得增值税专用发票上的进项税为6万，那么1月份应缴纳的税额为：8.92-6=2.92万元。 三、营改增增值税是如何计算及缴纳 名义税负 实际税负 11% 11%÷（1+11%）=9.91% 6% 6%÷（1+6%）=5.66% 5% 5%÷（1+5%）=4.76% 3% 3%÷（1+3%）=2.91% 如，收入100，按3%税率， 不含税收入=100÷（1+3%）=97.09 增值税=97.09×3%=2.91 营改增纳税分析 收入 10000万元 实际成本 8000万元 原材料 55% 人工成本 35% 其他费用 10% 改革前： 营业税 （10000×3%）=300万元 改革后：增值税进项税额 [（4400+800）÷（1+13%）×13%]=598.23万元 增值税销项税额 10000/（1+11%）×11%=990.99万元 应缴纳增值税 990.99-598.23=392万元 与原先税率平衡点 所取得发票的平均抵扣率在15% 从2016年5月1日营改增后工程项目直接支出必须取得增值税专用发票，取得的增值税专用发票一般有两联，一联为发票联用于抵扣税款，一联为发票联。工程项目的直接支出是指：直接材料及运费、项目部办公用品、租赁费、检测费、水电费、配合费、项目类服务费等。 四、营改增后项目的发票管理 1. 小规模纳税人： 这种单位规模较小，没有独立的财务，他只能自行开具普通发票，如客户一定要增值税专用发票，他只能让税务局代开增值税专用发票，而代开的增值税专用发票抵扣税率只有3%。由于这种抵扣率极低，将来只能被淘汰。 五、项目实施环节中涉及的不同发票 五、项目实施环节中涉及的不同发票 2. 一般纳税人： 可自行开具增值税专用发票，开具的增值税专用发票跟开具增值税普通发票所缴纳一样的税款。根据不同的行业税率可分为6%，11%和17%。一般情况下服务性行业为6%，运输费、购买不动产等11%，提供材料等税率17%。 ——纳税人俱乐部 400-650-9936—— 增值税专用发票抵扣联 增值税专用发票发票联 货物运输发票：抵扣11% 3. 特殊情况： 1）购进不动产，分期抵扣适用于11%增值税率的不动产进项税额。第一年可抵扣60%，而余下的40%可于第二年抵扣。 2）包工包料供应商：应分别签署不同的材料供应和劳务合同，提供发票时需提供17%的材料增值税专用发票和劳务、安装专用发票，但签署的合同必须公允，如包工包料的供应商不能提供劳务或安装发票的应全额提供17%的增值税专用发票。 五、项目实施环节中涉及的不同发票 4. 通过比较我们跟小规模纳税