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合并会计报表 首都经济贸易大学会计学院 赵艳玲 合并会计报表主要内容 一、合并会计报表的概念和特点 二、合并会计报表的合并理论和编制原则 三、合并会计报表的合并范围 四、合并会计报表的种类、编制的前提条件和 编 制程序 五、购并日后合并会计报表的编制 六、合并会计报表的特殊问题 一.合并会计报表的概念和特点 （一）企业合并和合并会计报表 1.企业合并 吸收合并； 创立合并； 控股合并 甲+乙=甲 甲+乙=丙 甲+乙=甲+乙 2. 合并会计报表 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团作为会计主体，以母公司和子公司编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量及其变动情况的会计报表。 （二）合并会计报表的特点 1.与个别会计报表相比较的特点 （1） 合并会计报表的会计主体是企业集团 （2）合并会计报表是由母公司编制的 （3）合并会计报表是以个别会计报表为基础编制的 （4）合并会计报表有独特的编制方法 2.与汇总会计报表相比较的特点 （1）编制目的不同 （2）编报范围不同 （3）编制方法不同 二.合并会计报表的合并理论和编制原则 （一）合并会计报表的合并理论 1. 母公司理论 2. 实体理论 3. 所有权理论 （二）合并会计报表的编制原则 1. 以个别会计报表为基础 2. 一体性原则 3. 重要性原则 三.合并会计报表的合并范围 凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围。 （一）母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业 （二）以所有权和其他方式能够实施有效控制的被投资企业（协议、章程、权力机构成员、半数以上表决权） （三）不能纳入合并范围的子公司（关停并转、清理整顿、破产、近期售出而短期持有半数以上表决权资本、非持续经营的所有者权益为负数的子公司、资金调度受到限制的境外子公司） （一）母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业 1.母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本 70% A ? B 2.母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本 80% 60% A ? B ? C 3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上表决权资本 80% A 30% B C 30% 四.合并会计报表的种类、编制的前期准备工作和编制程序 （一）合并会计报表的种类 合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表、合并现金流量表 （二）合并会计报表编制的前期准备工作 （三）合并会计报表编制程序 （二）合并会计报表编制的前期准备工作 1. 统一个别会计报表的决算日、会计期间、会计政策和重大会计估计 2. 对子公司长期股权投资采用权益法核算 （1）初始投资成本的核算 （2）股权投资差额的核算 （3）被投资企业实现净损益 （4）被投资企业其它所有者权益发生变动 （5）长期投资减值准备 3.?按规定正确核算关联方交易 4.规范个别会计报表补充资料应提供的内部交易资料 5. 对子公司外币会计报表进行折算 3.按规定正确核算关联方交易 3—（1） （1）上市公司出售资产给关联方 正常商品销售：A.当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的20%以上，应按对非关联方销售的加权平均价格作为计量基础，并据以确认收入；B.商品的销售仅限于上市公司与其关联方之间，或与非关联方的商品销售未达到商品销售总额的20%的，a.实际交易价格不超过商品账面价值120%的，按实际交易价格确认收入；b.实际交易价格超过所销售商品账面价值120%的，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积；c.如有确凿证据表明成本利润率高于20%的也可按合理的方法计算的金额确认收入。 （三）合并会计报表的编制程序 1.设计合并工作底稿。 2.将母公司、纳入合并范围的子公司个别会计报表各项