[8第8章清算重组.pptVIP

高级财务会计 客观经济环境的变化造成的会计假设松动，是高级会计学形成的基础 会计主体假设的松动表现为实践中产生了多层次、多方位的会计主体。由此形成分支机构会计、合并会计报表、分部报告、基金会计等特有的会计事项。 持续经营假设的松动表现为实践中有些企业难以持续经营而需要重组或解体, 由此形成了企业清算、破产与重组的会计业务。 会计分期假设的松动表现为实践中突破了以年度为核心的会计期间，由此形成了一些特殊的跨期摊配事项和损益确认事项，如所得税会计、中期报告、期货会计都涉及到会计期间问题。 货币计量假设的松动表现为实践中由于存在不同币种而引发的有关记账本位币的确定和币值不稳而引发的物价变动，由此形成了外币业务会计与物价变动会计 。 第八章 公司重组与清算会计 第一节 企业重组与清算概述 第二节 企业重组会计 第三节 企业清算会计 第一节 企业重组与清算概述 企业清算 企业由于破产、解散或被撤消，正常的经营活动终止，依照法定程序收回债权、清偿债务、分配剩余财产的行为。 从法律的角度来看，清算是公司在解体过程中，发出清算公告，收回债权，偿还债务，分配剩余资产，依法向政府管理机构办理法人注销登记手续，最终结束公司所有法律关系的一种法律行为。 企业终止的原因 营业期届满，自行解体 经营目的已达到，不需要继续经营 经营目的无法实现，无前途 章程规定的终止事由出现 股东大会决定终止（亏损、灾害、事故） 合并、分立（吸收合并、创立合并） 公司被依法撤销，强制解体 因无力偿还债务，破产解体 企业清算分类 任意清算 企业自愿终止经营而进行的清算，可以不按法律的规定处理企业财产 法定清算（强制清算） 按法定程序要求企业终止或宣告企业终止经营而进行的清算 普通清算（一般清算） 清算结束后企业的债权人和所有者可以得到财产，按法律规定的一般程序进行，法院和债权人不干预的企业清算。 特别清算（破产清算） 清算的结果资不抵债，需要按法定程序进行破产处理，所有者一般不能分得财产。 普通清算的程序 成立清算组织（法定清算人、指定清算人、任选清算人） 清理企业财产，编制清算财务报表和财产清单 通知债权人 处理未结业务 清理债权债务 处理偿债后剩余财产 代表企业参与民事诉讼活动 组织清算 债权人申报债权 清理处分企业财产（优先支付清算费用、前3年欠职工工资与社会保障费、欠税、还贷、企业其他债务） 分配剩余财产 提出清算报告 清算期内收支报表和财务账册，会计中介验证后报送企业登记机关办理注销登记，企业终止 清算会计的特点 会计目标与常规财务目标 常规目标：正常经营期间的经营成果、财务状况、现金流量的变动情况，预测企业未来盈利能力、偿债能力、资产营运能力 清算期间目标：财产变现、债务清偿、资金流转、清算损益等 会计行为主体是清算组，而非企业会计 终止经营的假定 会计期间是自清算组接管企业日到企业登记注销日 会计核算原则 收付实现制取代权责发生制 可变现净值取代历史成本原则 全面性原则取代重要性原则 报表体系 财产状况类报表（清算资产负债表、债权债务清单） 变现偿债类报表 清算损益类报表 特殊科目 清算损益：清算期间发生的收益与损失 清算收益 资产变现收入多于账面价值的金额 重新确认债务时减少的金额 盘盈收益 清算损失 资产变现收入小于账面价值的金额 重新确认债务时增加的金额 不能收回的资产（如应收账款、待摊费用、长期待摊费用） 盘亏损失、坏账损失 清算费用 在清算过程中发生的各种清算费用，包括清算人员的酬金、公告费用、咨询费用、诉讼费用、利息支出等 土地转让收益 核算转让土地使用权取得的收入减去企业支付的职工安置费、与转让土地使用权有关的成本、税费（税金、土地评估费等）的净收益。 清算净收益＝清算收益-清算损失-清算费用+土地转让净收益 案例8-2 书P229 第三节 企业清算会计 企业普通清算的会计处理步骤 编制清算日资产负债表 核算清算费用 核算变卖财产的净损益 核算收回的债权和清偿的债务 弥补以前年度亏损 核算剩余股东权益 编制清算费用表、清算利润表、清算结束日资产负债表 归还各类所有者权益 例8-3、8-4 书P231-237 例8-3 经营期届满清算 某公司于1989年8月1日开业，按照公司章程规定经营期为20年，2009年8月1日结业。经股东大会通过决议终止经营，即日办理清算。清算前资产负债表如表8-4所示。其他资料如下： 资产负债表（清算日） 2009年7月31日 单位：万元 1.清算费用：清算期8月份共发生清算21万元，包括清算人员酬金6万元，公告费用2.4万元，利息支出10.2万元（含短期借款利息3和长期借款利息7.2