财政学课件Lecture9-对所得的课税.pptVIP

liuyi Lecture-9 第九讲 对所得的课税 所得被认为比商品和劳务的流转额更能体现纳税人的支付能力。因此，对所得课税被认为更符合税收的公平原则。 主要内容 所得税的超额负担 最优所得税 所得税制度 主体税种选择之个人观点 所得税的历史 英国是世界上最早征收个人所得税的国家。1773年，英法战争爆发，大规模的战争使得当时以消费税为主要税收来源的英国财政，不能满足军费激增的需要。 为了筹措军费，英国于1798年颁布了一种新税，该税以纳税人上年度的纳税额为计税依据，并对富有阶级课以重税，同时制定了各种宽免扣除规定。这便是所得税的雏形。 1799年，英国颁布了正式的所得税法案。直到1874年，所得税才正式成为英国一个重要的税种。 所得税的历史 1895年，美国最高法院做出判决：联邦政府征收所得税违反了宪法，破坏了私人财产权。菲尔德大法官(Stephen Field)：征所得税代表着“穷人对富人的战争” 。 1913年，美国通过了宪法第十六修正案：“国会有权对任何来源的收入规定和征收所得税，不必在各州按比例分配，也无须考虑任何人口普查或人口统计”。 一、所得税的超额负担 与对商品征税相同，如果对所得征税产生了替代效应，便会存在超额负担，产生效率损失。 二、最优所得税 最优所得税理论讨论的是如何确定最优累进程度，以实现对公平和效率的兼顾。 埃奇沃思模型 假设： （1）在政府要获得的收入是一定的，最优所得税的设计要达到的目标是使个人效用之和，即社会福利达到最大： 式中，Ui表示第I个人的效用，n表示社会成员的个数，W表示社会福利。 （2）社会成员具有相同的效用函数，并且此函数只取决于他们的所得水平。社会成员的效用函数表明所得的边际效用是递减的，也就是说，随着所得的增加，个人的效用随之增加，但是增加的速度是递减的。 （3）所能获得的所得总额是固定的。 埃奇沃思模型 在埃奇沃思模型的上述假设下，只有每个人收入的边际效用相等才能实现社会福利的最大化。而效用函数相同的假设要求收入水平相当，才能实现边际效用相等的要求。这些假设要求税收制度应该设计成为使社会成员税后收入尽可能地均等。由于富人的边际效用低于穷人，因此应该通过对他们征收高额的所得税以保证税后收入分配尽可能均等目标的实现。这意味着必须设计一个高度累进的所得税制度。 对埃奇沃思模型的疑问 首先，模型假定只有收入是影响个人效用的因素，而没有考虑闲暇也影响个人效用。如果考虑闲暇在个人效用函数中的重要性，便不能忽视所得税对人们行为的扭曲，就必须面对所得税带来的超额负担。 其次，模型假定无论税率是多少，政府征税所能获得的收入总额是固定的。这意味着即使税率达到100%，也不会对产出有任何影响。 政府对收入的重新分配真的不会影响产出水平吗？ 二、最优所得税 斯特恩的最优线性所得税 米尔利斯的“倒U型”最优所得税 三、所得税制度 （一）税收管辖权 税收管辖权是国家管辖权的派生物，是主权国家在征税方面所拥有的权利。国际公认的确立和行使税收管辖权的基本原则有两个：一是属人主义原则；二是属地主义原则。按照属人主义原则确立的税收管辖权称为居民或公民税收管辖权。按照属地主义原则确立的税收管辖权称为地域税收管辖权或称收入来源地税收管辖权。 管辖权之争 外国所得的税收问题 （taxation of foreign income） 非居民所得的税收问题 （taxation of nonresidents） “5年规则”与“90天规则” 《中华人民共和国个人所得税实施条例》第六条和第七条作了更详细的规定，称为“5年规则”和“90天规则” ： 第六条：在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。也就是说，居民本应当就其全球范围的收入纳税，但如果居住一年以上五年以下，则可以享受一定的税收优惠。 第七条：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过９０日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。也就是说，非居民本应就其来源于中国的境内所得纳税，但对于连续或累计不超过90天的个人，可以享受一定的税收优惠。 创造条件成为中国纳税人