第十二章货币资金的审计讲述.ppt

（三）审查银行存款余额调节表（即对银 行存款余额的审查） 主要包括： 1、核实调节表数据计算的正确性。 （1）将银行对账单、银行存款日记账和总账上的结账日余额与银行存款余额调节表上调节前的相应余额核对，验证调节表上的 项目是否正确； （2）将银行对账单记录与银行日记账逐笔核对，核实调节表上各调节项目的列示是否真实完整，任何漏记、多记调节项目的现象都应引起高度警惕； （3）复核上述未达账项及其加减调节情况，并验证调节后两者的余额计算是否正确、是否相符。如不相符，说明其中一 方或双方存在记账差错，并要进一步追查 原因、扩大测试范围。 2、调查未达账项的真实性 未达账项的真实性调查主要包括以下几个方面： （1）列示未兑现支票清单，注明开票日期和收款人姓名或单位，并调查金额较大的未兑现支票、可提现的未兑现支票以及注册会计师认为较为重要的未兑现支票。 （2）追查截止日银行对账单上的在途存款，并在银行存款余额调节表上注明存 款日期。 （3）审查直至截止日银行已收、被审计单位未收的款项的性质及其款项来源； （4）审查直至截止日银行已付、被审计单位未付的款项的性质及其款项来源。 对于未达账项一般应追查至此年初的银行对账单，查明年终的银行对账单，查明年终的未达账项，并从日期上进一步判断业务发生的真实性，注意有无利用未达账项掩饰某种舞弊行为。 调节公式 银行存款日记账 + 银行已收企业未收 － 银行已付企业未付 = 银行对账单 + 企业已收银行未收 － 企业已付银行未付 （四）函证银行存款余额 函证银行存款余额是证实资产负债表所列 货币资金是否存在的重要方法。或者说是银行存 款实质性测试的重要程序。 1、函证的目的。 （1）证实企业银行存款的存在性。 （2）了解企业所欠银行的债务。 （3）发现未登记的银行借款。 2、函证的范围 所有存过款的开户银行。 3．银行存款函证的方式：积极式询证函； 4．一年以上定期存款或限定用途存款的重分类调整（列为“其他非流动资产”）。 （五）审查银行存款收支的截止日期 1、正确截止： 银行存款账户的余额应该包括当年最后一天收到的所有存放在银行的存款； 企业年终前开出的支票，就在本年度入账。 2、审查方法 审查结账日前后一段时期内的收支凭证。 具体审计方法； 首先，确定各银行存款账户的最后一张支票的顺序号码，同时查证该号码之前的所有支票是否均已开出。凡是在结账日未开出的支票及以后开出的支票，均不得作为结账日存款收付入账。 其次，向被审计单位开户银行索取由银行编制的以结算日后7～10天为截止日的银行对账单，以查明是否存在下述情况： （1）年终未兑现的支票的实际付出日期是否离签发日期过长； （2）当被审计单位在多家银行开户时，是否存在挪用补空的现象。 （六）审查外币银行存款折算是否正确 （七）抽查大额银行存款收支 （八）确定银行存款是否在资产负债表上恰当地披露受限制的部分（包括银行定期存款、各种保证金、押金等），均不得在货币资金项上的银行存款列示。 总结： 货币资金审计目标与相应的报表认定 审计目标 财务报表认定 存 在 完 整性 权利 和义务 计价 和分摊 列 报 资产负债表中记录的货币资金是存在的。 √ 应当记录的货币资金均已记录。 √ 货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 √ 记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。 √ 货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。  √ 审计目标与相应的审计程序 审计目标 主要审计程序——库存现金 计价与分摊 1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。 存在、完整、计价和分摊、所有权 2.监盘库存现金 存在、完整、计价与分摊 3.抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。 4.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。 审计目标 主要审计程序——银行存款 计价与分摊 1、获取或编制银行存款余额明细表 存在、完整、所有权 2、计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。 存在、计价与分摊 3、检查银行存单是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。 存在、完整、所有权 4、取得并