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增值税 ◆新《增值税暂行条例》主要的修订： 　（一）允许抵扣固定资产进项税额。但与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。 （二）调整小规模纳税人判断的标准，降低小规模纳税人的征收率。小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。 （三）取消了废旧物资经营单位销售废旧物资免税的规定，同时取消了购入免税废旧物资计算抵扣的规定。 （四）纳税申报期限从10日延长至15日。 　　 第一节　增值税基本原理 一、增值税含义 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分。 对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。 　　 　举个例子： 　　 　　 二、增值税的特点 1.保持税收中性 2.普遍征收 3.税收负担由商品最终消费者承担 4.实行税款抵扣制度 5.实行比例税率 6.实行价外税制度 补充内容——我国增值税特点： 1.2008-12-31前主要是生产型增值税；2009-1-1起全面实行消费型增值税； 2.以票扣税为主； 3.划分两类纳税人； 4.对劳务划分应税与非应税。 　　三、增值税的类型 　　增值税的类型有三种,区分的标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。 增值税的类型 特点 法定增值额 1.生产型增值税 （我国1994-2008） 不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）。 相当于国民生产总值 （工资+租金+利息+利润+折旧） 2.收入型增值税 购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除。 相当于国民收人 3.消费型增值税 （我国2009/1/1起） 允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除 课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品 四、增值税的计税方法 ——间接减法计税 应纳税额＝应税销售额×增值税率－非增值项目已纳税额＝销项税额－进项税额 　五、增值税的作用 　　 第二节　征税范围及纳税义务人 　一、征税范围 （一）一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产） 2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分） （二）特殊规定 1.特殊项目： 2.特殊行为: （1）视同销售货物行为； （2）混合销售行为； （3）兼营非增值税应税劳务行为 （三）增值税征税范围的其它特殊规定 　 1.《增值税暂行条例》规定的免税项目：7项 2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目：14项 3.增值税起征点的规定 4.放弃免税规定：放弃免税后，36个月内不得再申请免税 　　（一）一般规定 　　 1.销售或进口的货物（有形动产） 　　 　　2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）： 　　加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 　　【例题?多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（　）。 　　A.汽车的租赁　　　　B.汽车的修理 　　C.房屋的修理　　　　D.受托加工白酒 　　[答疑编号911020101] 　　【答案】BD 　　【例题?多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（　）。 　　A.电信器材的生产销售 　　B.房地产公司销售开发商品房业务 　　C.某报社自己发行报刊 　　D.农业生产者销售自产农产品 　　[答疑编号911020102] 　　【答案】AC 　　（二）特殊规定 　　1.特殊项目： 　　（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税； 　　（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税； 　　（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税； 　　（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 　　2.特殊行为——视同销售货物行为（掌握） 　　【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握 　　（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方： 　　①增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。 　　（2）销售代销货物——代销中的受托方： 　　①售出时发生增值税纳税义务 　　②按实际售价计算销项税 　　③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额 　　④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税 　　【例题?计算题】某商