税务会计课件第三章消费税会计..pptxVIP

务会计税 Tax Accounting第三章 消费税会计Chapter 3※ 学习目标本章重点阐述了消费税会计的确认、计量、记录与申报等问题。通过本章的学习，应当掌握消费税会计的确认、计量、记录与申报；理解消费税的特点及其与增值税的关系；了解消费税设置的意义。※ 学习指导学习重点：消费税的征税范围；消费税应纳税额的计算（从价计征、从量计征和混合计征三种计税方法）及其会计处理。学习难点：不同纳税环节应纳消费税额的计算及其会计处理。第一节 消费税税制要素我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。我国消费税的特点：征收范围具有选择性征税环节具有单一性平均税率水平比较高且税负差异大征收方法具有灵活性第一节 消费税税制要素区 别 联 系 1.两税征收范围不同2.两税与价格的关系不同 3.两税的纳税环节不同 4.两税的计税方法不同1.两税都对货物征收 2.对于从价定率征收消费税的应税消费品，征收消费税的同时需要征收增值税，两税的计税依据一致消费税与增值税的关系第一节 消费税税制要素一、消费税的纳税人与纳税范围（一）纳税人在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。第一节 消费税税制要素两税关系一般特殊消费税：生产、进口、加工（委托方）批发 零售批发 零售增值税：销售、进口、加工（受托方）一、消费税的纳税人与纳税范围（二）纳税范围分布于4个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。第一节 消费税税制要素一、消费税的纳税人与纳税范围（二）纳税范围重要说明：生产环节征收消费税的说明（1）一般：生产销售、生产自用 （2）视为生产行为：将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。要素 规定注释征税范围 零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰 不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰 税率 　5% 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税（5%） 一、消费税的纳税人与纳税范围（二）纳税范围重要说明：两个特殊环节（1）零售环节：征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：要素规定注释计税依据一般规定 不含增值税的销售额 含税销售额÷（1＋17%） 计税依据具体规定 1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售 按销售额全额征收消费税 2.金银首饰连同包装物销售 无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税 3.带料加工的金银首饰 按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税 4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰 按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税两个特殊环节（1）零售环节：征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：一、消费税的纳税人与纳税范围（二）纳税范围重要说明：两个特殊环节（2）批发环节：只有卷烟在批发环节加征消费税自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道5%从价税。自2015年5月10日起，卷烟批发环节消费税的从价税税率由5%提高至 11%，并按250元/箱加征从量税。要素规定纳税人 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税计税依据 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）和销售量征收消费税——复合计税税额计算 应纳消费税=销售额（不含增值税）×11%+销售数量×250元/箱关注的问题：（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款纳税地点 卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税 两个特殊环节（2）批发环节：只有卷烟在批发环节加征消费税相关内容如下：△ 消费税纳税环节生产（进口）——批发——零售一般应税消费品 消费税 × × × ×消费税金银首饰 消费税 消费税×（复合） （复合） 2015.5.10卷烟△ 各环节均存在增值税消费税纳税环节总结：第一节 消费税税制要素二、消费税的税目与税率（一）税目消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的