第十一章收入审计预案.pptVIP

第三节 其他业务收入审计 一、其他业务收入审计的内容：P230 (一）列示内容、范围的审查 （二）入账数额真实性的审查 （三）入账时间的审查 （四）会计处理合规性的审查 课堂练习 选择题 审查其他业务收入时，（ ）列入该账户应提请被审计单位调整。 A. 无形资产转让收入 B.固定资产出租收入 C.代修品收入 D.材料销售收入 答案 （AC) * 第三节 其他业务收入审计 二、其他业务审计的实质性审查——以“材料销售形成其他业务收入”为例 1、审查材料销售原因是否合理 2、检查材料销售是否开具发票、填出库单、并按规定交税 3、检查材料销售数量是否正确 4、检查材料销售价格是否合理 5、检查材料销售收入是否及时正确入账 三、常见错弊及案例分析 案例分析 资料：审计人员于2008年5月对某公司的上年度的其他业务收入进行审查，发现该公司将固定资产出租的收入30万元计入“其他应付款”，其会计分录如下： 借：银行存款 300 000 贷：其他应付款 300 000 要求：请你作为审计人员对该业务进行审计，并提出处理意见（若企业所得税税率为25%，盈余公积计提比例为10%）。 * * * * * Company Logo （四）检查主营业务收入截止日的合规性 测试目的:确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确,应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延到下期或提前至本期 关注三个日期: 发票开具日期; 记账日期 发货日期 关键在于:这三个日期是否归属于同一会计期间 Company Logo 截止测试方法 以账簿记录为起点------查多计收入 以销售发票为起点------查少计收入 以发运凭证为起点------查少计收入 三种方法的比较 ？ Company Logo 营业收入截止测试的三条审计路线对比 起点 路线 目的 优点 缺点 账簿记录 从报表日前后若干天的账簿记录查至几张凭证，检查发票存根与发货凭证 证实已入账收入是否在同一期间已开具发票发货，有无多记收入，防止高估营业收入 比较直观，容易追查至凭证记录 缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记 销售发票 从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与账簿记录 确认已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入 比较全面、连贯，容易发现漏记收入 较费时、费力，不易发现多记收入 发运凭证 从报表日前后若干天的发货凭证查至发票开具情况于账簿记录 确认收入是否已计入适当的会计期间，防止低估收入 较全面、连贯、容易发现漏记收入 较费时、费力，不易发现多记收入 Company Logo 收入截止测试的案例分析 注册会计师李浩审计华兴公司的主营业务收入时，通过以2002年12月31日为截止日实施主营业务截止性测试发现：?? 2002年12月31日从仓库发出商品88000元，华兴公司没有作相应会计处理，但2003年1月3日开出销售发票时，才作如下会计处理： 借：应收账款———H公司187200??? 贷：应交税费———应交增值税（销项税额）27200??? 主营业务收入160000? 借：主营业务成本88000??? 贷：库存商品———A产品88000?? Company Logo 收入截止测试的案例分析 对于这种情况，如果注册会计师检查销售合同、发票及其运货单后发现销售成立，应建议把此项收入作为2002年度发生的，相应调整会计报表。 ??? * （五）审查主营业务收入计价的合理性 P225 （六）审查销售退回、折扣和折让 （1）销售退回的审查 ①销售退回原因的合理性 ②销售退回账务处理的正确性 （2）销售折扣和折让的审查 ①调阅原始凭证、检查相关手续以验证其真实性 ②折扣、折让比例的合理性 ③账务处理的及时性和正确性 * 产品销售退回、折扣与折让检查情况表 客户：汇德实业有限公司 签名 日期 索引号 项目：退货、折扣与折让 编制人 会计期间： 复核人 页次 月 日 凭证 内容 数量 金额 原因 1 2 3 4 5 6 测试内容： 1、退回、折扣、折让的原因符合合同规定 2、审批手续齐全 3、折扣、折让比例合理，符合合同规定 4、退回的产品已如数入库 5、款项已交付 6、会计处理正确 审计说明及审计意见： （六）审查销售退回、折扣和折让 Company Logo 注册会计师李浩审计华兴公司的主营业务收入时，通过以2002年12月31日为截止日实施主营业务截止性测试发现：2002年12月28日开出销售发票，作如下会计处理为：??? 借：应收账款———A公司