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第六章　国际关联企业税务管理 国际关联企业与转让定价 国际关联企业收入与费用分配原则 国际收入与费用的检验与调整 转让定价税制 教学目标与要求 通过本章的学习，应重点掌握联属企业与关联企业的概念；转让价格与正常交易价格的概念与区别；转让定价对国际收入与费用的影响；确定国际收入与分配的原则。一般掌握转让定价的形式、动机和限制因素。 第一节　国际关联企业与转让定价 关联企业与联属企业：凡符合下述两个条件之一，即构成联属关系：缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制与资本；同一人直接或间接参与缔约国一方企业或另一方企业的管理、控制与资本。 两种不同的销售与定价：对无关联买主的销售与定价由市场机制和供求关系决定；对关联买主的销售与定价由公司集团的内部定价政策确定。 转让价格与正常交易价格：跨国法人集团及其内部有关联关系和利益关系的各个企业之间相互销售货物、提供劳务、借贷资金以及租赁和转让有形与无形资产等经济往来所专门制定的结算价格称为转让价格。转让价格可低于、等于或高于正常交易价格。参见案例。 第二节　国际关联企业与费用分配原则 跨国所得同国际收入与费用的分配 转让定价影响多四方面分配关系： 　　　　　企业所在国之间财权利益 　　　　　　分配关系 　　　　　　　　 例：国际收入转移对税收的影响 某跨国公司的母公司设在甲国，在乙国设有一家合资子公司。甲国所得税税率为30%，乙国税率为50%，母公司为子公司销售一批产品，本应按10万元销售给子公司，但为了获取利润，母公司提价销售，以13万元的价格销售，假定其成本为8万元，计算该公司集团在转让定价前后的纳税情况。 国际费用分配的转移对税收的影响 甲国的A公司在乙国设一分公司B。甲国的公司所得税税率为30%，乙国的公司所得税税率为50%。A公司把原应向B公司收取的广告费由20万元虚增到40万元。计算这笔广告费分配的转移对税收的影响。 案例6-5 【背景】某国M公司集团的三个公司A、B、C分别设在甲、乙、丙三国，三国的公司所得税税率分别为50%、40%、25%。A公司为B公司生产组装电视机用的零部件。 【分析】现A公司以100万美元的成本生产了一批零部件，加上利润30万美元，本应按130万美元的价格直接卖给B公司，经B公司组装成品后按160万美元的总价格投放市场。然而事实上，A公司却并没有直接把这批零部件卖给B公司，而是按成本价100万美元卖给了C公司，C公司又转手按150万美元的高价卖给B公司，B公司组装成品后仍以160万美元的价格售出。这样一来，各公司及M公司集团实现的利润、应纳税额及税收负担就会发生重大变化，具体变化如表6-1和表6-2所示。 很明显，M公司集团在转让定价转移利润后要比转移利润前少纳税款：27-16.5=10.5（万美元） 税负减轻：（ 45%-27.5%）÷45%=38.89% 【评述】由此可见，跨国公司与转让定价关系相当密切。跨国公司可以借助转让定价这一工具，利用有关国家税负轻重的差异，对跨国收入和费用进行扭曲分配，进而实现利润由高税国向低税国的大量转移，达到减轻其全球税负之目的。 国际收入与费用分配的原则 正常交易原则：关联企业之间的内部交易，应按照无关联企业之间业务往来的方式和条件进行定价和分配。 总利润原则：年终时税务当局将公司集团成员在全球范围内取得的利润加以汇总计算，按一定方法在公司集团成员之间分配。其分配方法，按企业收入、费用或资本结构划分成三类。参见案例　 合理性原则： 国际收入与费用分配原则评价 正常交易原则： 　优点：公平；理论上比较合理和有说服力。 　缺点：缺乏可比性；需要国际合作；工作量大，增加技术难度。 总利润原则： 　优点：简化税务管理；纠正国际收入和费用分配的不公 　缺点：适用范围狭小；失真；技术操作难度大；统一标准难以制定。 第三节　国际收入和费用的检验和调整 国际收入和费用分配的一般标准：市场标准、比照市场标准、组成市场标准、成本标准。掌握比照市场标准。 转让定价的调整方法：可比非受控价格法、转售价格法、成本加价法、利润分割法、交易净利润率法。掌握前三种方法。 转让定价的分类调整：货物交易、贷款、劳务、无形资产 转让定价的调整方法 货物交易价格 传统交易法 交易利润法 贷款利息 特许权使用费 劳务收入 传统交易法 可比非受控价格法通过参考无关联买卖双方之间非受控销售中的可比价格，来确定关联企业之间的货物交易价格 转售价格法对于购自关联企业的产品，按照转售给独立企业的价格，减去适当的毛利额，作为正常交易价格 成本加价法以关联卖主在受控交易中的成本加上合理的利润额，以此确定正常交易价格 交易