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年终奖个人所得税的合理筹划 □北京市德润律师事务所 陈建兴 每到年关，笔者总会接到一些咨询年终奖个人所得税的电话，他们比较关注这笔年终奖到手的能有多少，如何发放能更好地保护雇员的收益。为了能够让更多人详细地了解年终奖征税问题，现将年终奖的税收政策及常见的处理方式作个总结。 税收政策 根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税法[2005]9号）（以下简称“国税法[2005]9号文”）的规定，全年一次性取得的奖金应单独作为一个月工资、薪金所得计算个人所得税。将雇员取得奖金的当月工资薪金和费用扣除额进行对比，可以将年终奖的个人所得税分为两种处理：如果当月的工资薪金所得低于费用扣除额，应纳个人所得税额（取得的全年一次性奖金-雇员当月工资薪金与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除额；如果当月的工资薪金所得高于费用扣除额，应纳个人所得税额雇员取得的全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。 上述适用税率根据雇员取得的全年一次性奖金除以12，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 假如一雇员每月的工资（扣除“五险一金”）为4000元，取得全年一次性奖金15000元，则该雇员应纳个税的计算方法为：15000÷121250，确定适用税率和速算扣除额为3%和0，则该雇员应就年终奖缴纳个税15000×3%450（元），税后所得14550（元）。如果雇员每月的工资为3000元，其余条件仍不变，则其个税的计算方法为：15000÷121250，确定适用税率和速算扣除额为3%和0，则该雇员应缴个税（15000-3500+3000）×3%435（元），税后所得14565（元）。 税务筹划 避开“缩水去” 企业在进行年终奖发放过程中，应当事先筹划，否则，就有可能产生多发一元奖金，多缴上千元个税的情况。 如仍以雇员每月工资4000元为计，取得全年一次性奖金18000元，根据上述方法，可得该雇员应缴纳的个税540元；如果取得全年一次性奖金为18001元，确定适用税率和速算为10%和105，该雇员应缴纳的个税18001×10%-1051695.1元。可以看出年终奖多出一元，产生多交1000多元个税的情况。 那么，企业应如何避免发生前述情况呢，经过笔者的计算，企业应尽量避开“缩水区”区域发放奖金。这样的“缩水区”共有6个：18001元--19283.33元；54001元--60188.50元；108001元--114600元；420001元--447500元；660001元--706538.46元；960001--1120000元。 缩水区如何计算得出的呢，以54001元--60187.50元这一区域为例，假设企业发放给一雇员年终奖为54000（4500×12）元，同时雇员当月工资高于费用扣除额，其适用税率和速算扣除数为10%和105，需为该雇员代扣代缴的个税为54000×10%-1055295（元），税后所得48705；假设企业多发给雇员年终奖，该年终奖为X元，确定适用税率和速算扣除额为20%和555，则为保证雇员收益，应有：48705≤X-X×20%+555，则有X≥60188.50。 调整工资 有的企业在咨询中提出，是否只能通过避开“缩水区”来保证雇员的收益。其实不然，通过调整工资等方式一样可以达到企业多发奖金，而不致员工税后所得减少的效果。 如企业给一雇员发放60000万元的年终奖，该雇员的每月工资为6000元，按照国税法[2005]9号文的规定，该雇员就该年终奖应缴纳个税60000×20%-座机电话号码（元），应就每月工资缴纳的个税2500×10%-105 145，该雇员全年税额145×12+11座机电话号码（元），税后所得118815。 企业可以将年终奖改为48000元，每月的工资改为7000元，则该雇员就该年终奖应缴纳个税4695元，每月工资应缴纳的个税245元，该雇员全年税额245×12+座机电话号码（元），税后所得为124365元，少缴纳个税5550元。 利用年终奖对季度奖金进行税务筹划 根据国税法[2005]9号文第五条的规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资薪金收入合并，缴纳个人所得税。如果合并使得当月工资跨入另一税率，可以将其通过计入年终奖方式进行税务筹划。 如雇员每月工资为6000，年终奖为20000元，该雇员每个季度平均可以在季度最后一个月得到季度奖5000元，则其应缴纳个税（2500×10%-105）×8+（7500×20%-555）×4+20000×10%-1056835（元）。如果将每季度的季度奖挪至年末，给予该雇员全年一次性奖金40000元，则该雇员应缴纳的个税（2500×10%-105）×12+40000×10