交易性金融资产与可供出售金融资产概要.ppt

第二节 可供出售金融资产 2008年3月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利50万元。 借：银行存款 500000 贷：应收股利 500000 第二节 可供出售金融资产 2008年6月30日，乙公司股票价格为11元；11000000=530000 借：资本公积—其他资本公积 530000 贷：可供出售金融资产—公允价值变动530000 第二节 可供出售金融资产 2008年12月31日，乙公司股票价格为13元。11000000=2000000 借：可供出售金融资产—公允价值变动2000000 贷：资本公积—其他资本公积 2000000 第二节 可供出售金融资产 2009年1月30日，乙公司宣告分派现金股利0.2元，2009年3月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。 借：应收股利 200000 贷：投资收益 200000 借：银行存款 200000 贷：应收股利 200000 第二节 可供出售金融资产 2009年3月30日，出售乙公司股票，收到款项1250万元。 借：银行存款 投资收益 500000 贷：可供出售金融资产—成本 —公允价值变动1470000 借：资本公积-其他资本公积 1470000 贷：投资收益 1470000 第二节 可供出售金融资产 六、可供出售金融资产的减值损失 1、需要单独确认可供出售金融资产的减值损失。 可供出售金融资产期末按公允价值计量，但其公允价值变动并不计入当期损益，而是计入资本公积。如果可供出售金融资产发生减值，将无法将其减值损失反映在利润表上，因此当有客观证据表明可供出售金融资产发生减值时，应当计提减值准备，确认减值损失。 第二节 可供出售金融资产 2、判断可供出售金融资产发生减值的主要证据 公允价值低于成本不一定要确认减值，只有发生了对可供出售金融资产预计未来现金流量有不利影响（且这种影响能够可靠计量）的事项才表明该可供出售金融资产发生了减值。 P108 第二节 可供出售金融资产 3、可供出售金融资产减值损失的计量。 通过“可供出售金融资产—公允价值变动”反映其减值准备。 可供出售金融资产发生减值时，应将资产减值损失作为企业正常经营损益处理，原已作为资本公积反映的公允价值上升或下跌数额，应从资本公积中转出，计入当期损益。 第二节 可供出售金融资产 借：资产减值损失 贷：资本公积 （原先通过资本公积反映的下跌数额） 可供出售金融资产—公允价值变动 P109例18、19 第二节 可供出售金融资产 对已计提资产减值的可供出售金融资产，在以后期间因为事项好转或不利因素消失，公允价值上升时，应恢复可供出售金融资产的价值。 可供出售权益工具价值回升时，通过资本公积转回。 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积 P110例10 第二节 可供出售金融资产 可供出售债权工具价值回升时，通过损益账户（资产减值损失）在已确认的减值数额内转回已确认的减值损失。如果公允价值上升额超过了原确认的资产减值损失金额，作为资本公积处理。 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资产减值损失 资本公积 P110例21 第二节 可供出售金融资产 七、可供出售金融资产的出售 出售价款与账面价值的差额确认为投资收益，与出售的可供出售金融资产相关的直接计入资本公积的利得和损失一并转出。 P111例22 第二节 可供出售金融资产 八、可供出售金融资产在资产负债表上的列示 以公允价值列示，同时为了提供可供出售金融资产的详细信息，还应以披露方式提供可供出售资产的构成及公允价值变动情况。 P111 债券溢价摊销表 计息日期 应计利息 （1） 利息收入 （2） 溢价摊销 （3） 未摊销溢价（4） 摊余成本 （5） 2009.1 201150 9201150 2009.12.31 450000 368046 81954 119196 9000000 450000 119196 2010.12.31 450000 382767.84 67232.16 51963.84 9000000 900000 51963.84 2011.12.31 450000 398036.1