新企业会计准则对存货影响.docVIP

四川农业大学网络教育 毕业论文 专业 ?财务管理 学号 W510112163013 ?姓名? 杨璐 ?成绩? ? ? 初审 意见 ? ? ? ? ? ? ? 初审老师签名： ? ? 评审 意见 ? ? ? ? ? 评审老师签名： ? 备注 ? ? 新企业会计准则对存货的影响 远程与继续教育学院 专业：会计 姓名：杨璐 指导教师：郭珊 ［摘 要］ 2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则第1号存货》，它是在《企业会计准则存货》施行4年的基础上，为满足建立完整的会计准则体系，适应世界经济一体化发展进程，进一步规范存货的确认、计量和相关信息的披露等方面迫切要求而修订完善的，本文结合新会计准则下存货的核算方法及成都蜀绣工艺制品有限公司对存货的管理及带来的影响作出分析。 ［关键词］存货成本；期末计价；会计分录；差异 1 对存货入账价值的影响 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料。存货属于企业的流动资产。按新准则的要求存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本，加工成本和其他成本。 1.1 对购入存货价值的影响 成都蜀绣工艺制品有限公司是一家集生产、设计、销售为一体，主要从事学生床上用品、酒店床上用品、家居用品、各类服装的公司。它的存货的成本是采购成本，包括购买价款，相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。在成都蜀绣工艺制品有限公司存货的核算中这一部分始终作为存货的成本在进行核算，没有太大的影响，但值得注意的是在该公司商品流通存货核算中往往将采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、包储费、入库前的挑选整理费用等计入当期损益（营业费用），而且旧准则是认可这一会计处理的。新准则取消这一规定，意味着该公司商品流通的存货成本构成不能再搞特殊化。因此对商品流通会计的核算有一定的影响。2005年12月，成都蜀绣工艺制品有限公司外购棉花材料一批，增值税专用发票列示的购买价格为50000元，进项增值税为8500元；运输过程中发生运输费用2000元，保险费1500元，途中发生棉花损耗估价800元，其中500元属定额内损耗，材料入库前发生人工挑选整理费用1000元，挑选整理费用中毁损物质的估价为500元，则材料采购的成本为=50000+2000+1500+500+1000+500=55500（元） 对于采购过程中发生的物资损耗、短缺等，合理损耗部分应当作为存货采购费用计入存货的采购成本，其他损耗不得计入存货成本，如从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺、毁赔款应冲减物资采购成本；购入的存货需要经过挑选整理才能使用的，在整理挑选过程中发生的工资、费用支出以及物资损耗的价值也应计入存货的成本。 1.2 对自制存货成本的影响 自制存货的成本主要指的是需加工的材料的采购成本,加工成本和其他成本。在新准则中明确规定了非正常消耗的直接材料，直接人工和制造费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。因为这些费用的发生无助于存货达到目前场所和状态。同时新准则允许将用于存货生产的借款费用资本化。新准则规定，应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号—借款费用》的规定处理。《企业会计准则第17号—借款费用》规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产时，应当予以资本化。这就意味着允许为生产周期较长且用于出售的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值，而不再直接计入损益，也就是可资本化的资产不再限于使用专门借款购建的固定资产。而这些在旧的企业会计准则中却是没有提到的。2005年12月成都蜀绣工艺制品有限公司的生产部门同时生产棉被、儿童衣服两种产品，分别耗用了棉花、布料两种材料。棉花外购成本为43000元，布料外购成本为38000元；发生生产棉被的生产工人计件工资17000元，发生生产布料的生产工人计件工资12000元；棉被、儿童衣服两种产品共耗用动力费5000元。该生产部门为组织管理棉被、儿童衣服两种产品生产发生间接费用6200元，棉被、儿童衣服两种产品生产工时分别为380、240小时。棉被、儿童两种产品共同耗用的动力费和组织管理费均按生产工时比例法进行分配。 棉被产品加工成本=17000×（1+14%）+（380÷620×5000）+（380÷620×6200）=26244.52（元） 布料产品加工成本=12000×（1+14%）+（240÷620×5000）+（240÷620×6200）=180