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绿色成本核算体系构建初探 　　摘要：经济发展与自然环境的关系日益密切，而传统的成本核算体系依旧将环境因素排除在外。同时，企业的环境支出是由产品的生产活动引发的，应该是产品成本的重要组成部分，但我国目前的处理方式主要是将其“费用化”。本文在分析传统成本核算体系弊端及环境支出“费用化”不利影响的基础上提出环境支出“成本化”的处理方式更加合理。鉴于此，应在现行的成本核算体系中纳入环境因素，构建体现绿色发展理念的成本核算体系，实现产品成本结构的“绿色化”。 　　关键词：绿色成本核算 成本项目 传统核算体系 　　中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）03-0069-03 　　一、“绿色成本核算”理念的提出 　　从成本的经济实质来看，成本应该是价值消耗与价值补偿二者的统一体，但当前会计实践中所使用的成本并没有体现这一实质，成本中只包含了被生产活动所消耗的材料、人工、制造费用等生产性耗费，对于企业所消耗的环境资源等外部因素则没有考虑在内。其原因在于，传统的会计理论将会计工作的服务对象――会计主体设定在没有生态因素的环境之中，会计核算工作主要集中在会计主体自身发生的各种成本。当前，环境问题日益突出，成为制约人类经济社会发展的重要因素。这种不利境况的出现是人类长期忽略环境因素与自然资源的必然结果。上世纪90年代初，吸纳了自然环境因素的绿色核算理念应运而生。其核心思想就是将会计管理活动与各种环境因素有机地结合起来，希望通过价值管理来解决经济发展与环境保护之间的问题，最终实现经济发展与环境优美的双赢局面。 　　党的十八大报告明确指出：“要把资源消耗、环境损害、生态效益纳入经济社会发展评价体系，建立体现生态文明要求的目标体系、考核办法、奖惩机制。”可以看出，在我国经济发展的新阶段，科学发展、可持续发展是今后的主流方向。企业是社会经济活动的主体，因此，要实现社会的可持续发展就要求企业必须转变传统的发展模式。伴随企业发展模式的转变，成本核算模式也必须与之相适应，否则就不能提供及时、相关的成本信息，进而不利于企业做出科学合理的决策。 　　二、传统成本核算体系的弊端 　　传统的成本核算体系是传统核算理念的产物，其核算范围主要局限于企业生产过程的各种耗费，核算理念的滞后是传统核算体系的弊端之一。在传统的成本核算体系中，企业发生的环境支出（主要包括：所支付的排污费、绿化费、环保设备的折旧费、环保设施的运行费用等），通常在发生时计入相关的费用中，以“费用化”的处理方式为主。环境支出是企业的生产活动引起的，应该由相关的产品来负担，但传统的成本核算系统并未将环境支出计入产品成本。产品成本中环境支出项目的缺失导致产品成本结构的不完整是传统成本核算体系的弊端之二。此外，因为我国的企业没有把生产过程中消耗的环境资源等列入成本项目，降低了产品的加工成本。导致我国的活性炭、皮革加工等高耗能、高污染行业的企业，尤其是出口型企业，在对外贸易中屡次遭受倾销的指责，这是传统成本核算体系的弊端之三。可以看出，由于传统成本核算体系缺陷的存在，不仅扭曲了企业产品的成本数据，削弱了价格在资源配置中的基础作用，而且也说明了我国成本核算体系的滞后性，不能适应新经济环境的核算要求。同时，也导致企业想方设法推卸其应该承担的环境责任。在逐利动机的推动下，企业决定生产时往往仅从本企业的角度考虑生产损害，不能主动采取有效措施控制其产生的环境影响行为，环境责任意识普遍缺乏。本应由企业来承担的自然资源损耗、环境质量下降等责任，却由企业以外的主体全部或部分地承担了，形成一种企业内部成本外部化的不合理局面。这是传统成本核算体系的弊端之四。 　　将环境资源的消耗计入产品成本，即成本化处理，有利于更加完整、准确地反映产品的生产成本。同时，环境支出的“成本化”处理将会促使企业必须关注自身的环境支出，并采取切实可行的措施降低环境支出，以提高企业产品的社会、经济效益以及市场竞争力。把环境耗费纳入企业的会计核算范围，通过会计手段来反映和控制环境等自然资源的消耗情况，让长期游离于会计核算体系之外的环境因素“回归”会计核算的范围，努力构建符合这一要求的绿色成本核算体系就成为一种必然。该体系的建立有助于将企业的外部成本内部化，进而促使企业的个体经济效益同整个社会的经济效益相互协调、统一。 　　三、绿色成本核算体系的构建 　　“若干有关事物或某些意识互相联系而构成的一个整体称为体系。”按照这一思路，本文将绿色成本核算体系定义为：“在成本核算过程中，为了达到绿色核算的目的，一定的计价单位与计量属性，一定的成本核算方法与核算程序相结合的核算体系，它是企业成本核算过程“绿色化”的整体要求与体现。其要素主要包括：绿色成本核算的目标、绿色成本核算的原则、绿色成本核算的账户体系