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税收信用缺失环境下税收征纳关系 摘要：近年来，信用缺失问题，尤其是税收领域，已经成为相关各方迫切需要解决的一大问题。税收信用不仅对社会道德的建设具有重要作用，而且还是我国经济发展的有力保障。基于博弈论的视角，研究了在税收信用缺失的环境下，纳税人和征税人之间的关系，并且建立了税收征纳的博弈模型，对其进行分析及求解。最后提出了一些改善税收关系的途径。 关键词：税收信用；缺失；税收征纳关系；博弈论 中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：1672―3198（2015）座机电话号码 1引言 税收征纳的过程中税收信用关系主要包括三个方面：政府、纳税人、税收中介。我国当前的环境，尤其是税收征纳环境，存在着信用缺失的现象。纳税人偷税漏税是基于财富的诱惑；政府设立制度及监管的不力导致在纳税过程中存在不少的漏洞；税收征管的中介敌不过纳税人利益的诱惑，而做出虚假税务报告。 对于我国而言，税收是财政收入的主要来源，因此基于我国目前税收信用缺失的环境下，提出改善税收征纳关系，这对于我国的税收征纳是具有一定意义的。本文测重研究三个纳税关系中――纳税人与征税人之间的关系。在基于博弈论的方法前提下，建立了相关的博弈论模型，并且在文章的最后提出了改善当前税收关系的建议。 2建模 2.1博弈论的相关原理 博弈论又被称为对策论、策略论，博弈论通过研究分析博弈各方在博弈过程中相互作用所表现出来的行为特征、心理特征和决策特征，通过观察各博弈个体在何种情况下采取何种策略，来研究最终会达到的均衡结果。博弈论的研究对象是利益冲突的各博弈主体的相互对抗与相互妥协的过程，以及在对抗和合作中产生一系列策略或策略的总和。同时博弈论根据是否具有约束力的协议分为合作博弈和非合作博弈。 2.2完全信息条件下静态博弈模型 2.2.1模型的相关假设 （1）博弈的参与者：纳税人和征税人。 （2）理性假设：在征税过程中，纳税人与征税人都以谋取自身利益最大化为前提进行各自的行为选择。 （3）可信度假设。 ①假设：税务机关一旦发现有偷逃税行为立刻查处。 ②假设：税务机关稽查的边际收入大于边际成本。 （4）假设纳税人不使用应纳税款向税务机关行贿当其进行选择务机关时。 2.2.2设定模型的相关变量 （1）设纳税主体实际应税所得为a； 向税务机关申报所得为b（a b）； 税率为t； 对偷逃税款征收的罚款倍数为g（g 0）； 征税机关的稽查成本为常数E； 纳税人偷逃税的概率为m，征收机关稽查的概率为n。 （2）设纳税人的行为空间 逃税，不逃税 ； 征税机关的行为空间 稽查，不稽查 。 （3）设纳税人的预期收益为X；征税机关的预期收益为Y。 3税收征纳博弈模型的分析 在应对不同的策略组合时，征税主体与纳税主体所面对的支付矩阵，如表1。 3.1纳税人的预期收益 假设征税机关以n的概率进行稽查，给定n值，则： 当纳税人选择偷税时，他的预期收益为： X1 [（1-t）a-gt（a-b）]n+（a-bt）（1-n） 当纳税人选择不偷税时，他的预期收益为： X2 （1-t）an+（1-t）a（1-n） 当X1 X2时，n* 1g+1。 即：（l）当n n*时，则X1 X2，那么纳税人将会选择诚实纳税； （2）当nX2，那么纳税人将会选择偷逃税款； （3）当n n*时，则X1 X2，那么纳税人对于偷逃税款或者诚实纳税将会进行随机选择。 3.2征税机关的预期收益 假设纳税人以m的概率选择偷逃税，给定m值，则： 当征收机关选择稽查时，他的预期收益为： Y1 [at-E+gt（a-b）]m+（at-E）（1-m） 当征收机关选择不稽查时，他的预期收益为： Y2 btm+at（1-m） 当Y1 Y2时，m* E（a-b）（g+1）t 即：（1）当m m*时，则Y1 Y2，那么征收机关将会选择进行稽查； （2）当m m*时，则Y1 Y2，那么征收机关将会选择不进行稽查； （3）当m m*时，则Y1 Y2，那么对于是否进行稽查，征收机关将随机选择。 3.3纳什均衡结果 综上所述，税收征纳博弈模型得到的混合纳什均衡为： n* 1g+1 m* E（a-b）（g+1）t 即纳税人选择偷逃税的概率是E（a-b）（g+1）t，而征税机关选择进行稽查的概率是1g+1。 由此可见，纳税人偷逃税的概率与a、t、g和E都有关系。 4改善我国当前税收关系的途径 通过分析税收征纳博弈模型，本文提出改善我国当前税收关系的若干建议。 4.1树立依法治税的科学治税观 对于税务部门而言，在执行税收征纳的过程中，有义务规范自身的执法行为，为纳税人提供优质、便捷的纳税服务。对于纳税人而言，在交纳税款的过程中，有义务按时按量地交纳，不拖欠税款，不偷逃税款。征纳双方在享受法律赋予的权利的同时，应该认真履行相应的义务，做到征纳双方的权利义务对等。 4.2建立税收公平