交易性金融资产会计处理与税务处理差异分析.docVIP

1 交易性金融资产概述 1.1 交易性金融资产的定义 交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券、股票、基金、权证和直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 1.2 交易性金融资产的界定 根据金融工具确认与计量会计准则的规定，金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债： (1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。如购入的拟短期持有的股票，可作为交易性金融资产。 (2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。如基金公司购入的一批股票，目的是短期获利，该组合股票应作为交易性金融资产。 (3)属于衍生工具。即一般情况下，购入的期货等衍生工具，应作为交易性金融资产，因为衍生工具的目的就是为了交易。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外，因为它们不能随时交易。 2 交易性金融资产会计处理与税务处理差异原因分析 大部分学者认为交易性金融资产会计处理与税务处理存在差异是因为各自的处理依据不同。新会计准则比较广泛的引入公允价值计量计量属性，由原来以历史成本计量基础为主转变为包括公允价值在内的多种计量基础共存，这就导致了企业资产的账面价值和资产的计税基础之间的差异增大；并且新所得税准则采用了与国际会计准则一致的资产负债表债务法，导致在纳税调整时既要调整损益项目也要调整资产、负债项目，使纳税调整内容和项目明显增多。 吕岚（2010）认为导致差异的原因主要表现在四方面：①两者所依据的法律政策不同：企业会计核算交易性金融资产的主要依据是《企业会计准则》，税务核算交易性金融资产的主要依据是《企业所得税法实施条例》；②两者具有不同的法律地位：企业会计与税务核算虽都需共同遵守《企业所得税法》等经济法规，但企业是《企业所得税法》义务主体，而税务部门则不同，它是代表国家行使企业所得税征收权，是《企业所得税法》的权利主体；③两者核算所依据的期限性质不同：企业会计核算交易性金融资产公允价值变动损益的期限为资产负债表日，即当资产负债表日时，必须依据公允价值的变动调整该项资产的账面价值，并及时计算公允价值变动所引起的损益差额。而税务部门核算交易性金融资产公允价值变动损益的期限为持有期限。这是以企业是否持有为主要标准。两者的期限具有不同的性质；④两者核算的目的不同：企业会计核算交易性金融资产的主要目的是及时准确反映该项资产的增减变动及损益。税务部门核算交易性金融资产的主要目的是依法确认企业应纳税所得额，进而监督企业及时足额交纳企业所得税。 我认为由于存在的原因不同，必然产生不同的结果。大部分学者的观点和吕岚的观点都有道理，只是吕岚的观点更具体。企业会计与税务部门在核算交易性金融资产公允价值变动损益产生差异再所难免。我们急需解决的问题是如何调整，使差异得到统一，促进核算工作正常进行。 3 交易性金融资产会计处理与税务处理的具体差异 对于交易性金融资产的会计处理与税务处理的差异这个问题，大多数学者认为交易性金融资产的会计与税务处理差异主要表现在四个方面：一是初始计量时，在存在相关交易费用的情况下， 交易性金融资产的账面成本和计税基础不一致，产生暂时性差异，需要纳税调整；二是持有期间取得利息或股利时，若符合免税条件，会产生永久性差异，需要调整应纳税所得额；三是持有期间公允价值变动导致交易性金融资产的账面价值与计税基础不一致，产生暂时性差异，需要纳税调整；四是处置时，会计与税法确认的处置收益不同，需要纳税调整。 3.1 交易性金融资产的会计处理 崔海霞（2010） 3.2 交易性金融资产的税务处理 王斌(2010)认为投资资产按照以下方法确定计税成本：①通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；②通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。除税务部门特殊规定外不得调整该资产的计税基础。 新企业所得税法实施条例规定：股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资企业取得的收入，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方利润分配决定时间确认收入的实现。利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。新企业所得税法第26条企业的下列收入为免税收入：①国债利息收入；②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；