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税务师《税法二》知识点企业重组特殊性税务处理方法
企业重组的特殊性税务处理方法 （一）适用特殊性税务处理的条件 企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定： 1.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。（收购股权不低于50%） 3.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。 4.重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。（股权支付额不低于交易支付总额的85%） 5.企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。 （二）债务重组的税务处理： 企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。 企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。 （三）股权收购、资产收购、企业合并分立的相关处理规定： 方式 支付对价方式 卖方 买方 一般重组 ———— 确认所得和损失 公允价作为计税基础 特殊重组 股权支付 不确认所得和损失 原有计税基础确定 非股权支付 确认所得和损失 公允价作为计税基础 第25页
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