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第四讲 个人所得税的筹划 第一节 个人所得税概述 一、引言 ——个人所得税的公平观 二、个人所得税的税收要素 一、个人所得税的公平观 税制内在公平 税制本身应该做到“横向公平”与“纵向公平” 税制调节公平 税制作为一种经济工具能够起到调节“社会公平”尤其是“收入公平”的作用 内在公平——横向公平 综合所得税VS分类所得税 例如：如果居民甲取得工资薪金收入200 000元，应纳税额=200 000×45%-15375=74625元，而居民乙获得董事劳务收入200 000元，应纳税额=200 000×40%-7000=73000元。 综合费用扣除 例如：发达国家往往通过较为详细的扣除标准和原则要求纳税人就其综合费用进行申报，而发展中国家则往往采用统一标准进行扣除 内在公平——纵向公平 累进税率 例如： 美国，联邦个人所得税税率在60年代以前有25级税率档次，70年代降低到10级，80年代中期前降到9级，1986年税制改革后仅为2级。1995-1996年度税率级次又提高到5级。从边际税率来看，1945年最低税率和最高税率分别是23%和94%, 1954年分别为20%和91%,1971年分别为14%和70%, 1984年分别为11%和50%, 1988年分别为15%和28%, 1996年分别为15%和39.6%。 我国，从1980年《个人所得税法》颁布至今近30年间，工资薪金所得适用的累进税率仅修改过一次，即在1993年将原来的七级改为现行的九级累进税率。 税收优惠（宽免） 例如对退伍军人、离退休人员、失业人员、残疾人、孤老人员、烈属等。 收入指数化 调节公平 禀赋差异 机会公平 例如：“遗产税”离我们有多远？ 二、个人所得税的税收要素 纳税人和扣缴义务人 征税对象 税率 免征额——除了利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得外，均允许一定的费用扣除 税收优惠——特殊人和项目的减免税 纳税申报——源泉扣缴和自行申报 （一）纳税人 个人所得税的纳税人，包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。 1.居民纳税人 居民纳税人负有无限纳税义务，要就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。 根据我国税法规定，居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。 2.非居民纳税人 非居民纳税人负有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住的，或无住所且居住不满一年的个人。 （二）个人所得税的应税所得项目 个人所得税法规定的应税所得项目为： 工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营的所得；劳务报酬所得；稿酬所得稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他所得 （三）应纳税所得额的确定 确定个人所得税应纳税所得额，需按上述不同应税项目分项进行，以某项应税项目的收入额减去税法规定的可扣除费用的余额为应纳税所得额。 ——费用扣除标准 1、工资、薪金所得 以每月收入额扣除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。 加计扣除：允许扣除4 800元。 2、个体工商户生产、经营所得 以每一纳税年度的收入总额，扣除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。必要费用，是指按月扣除3500元。 4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得 每次收入不超过4 000元的，扣除费用800元；4 000元以上的，扣除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 5、财产转让所得 以转让财产的收入减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。 6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。 ——每次收入的确定 个人所得税法规定：对纳税人取得的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他所得等七项所得，按次计算征税。每次所得的具体确定规则如下： 1.劳务报酬所得 根据不同劳务项目的特点，分别规定为： （1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 （2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月取得的收入为一次。 2.稿酬所得 以每次出版、发表取得的收入为一次。 具体为： （1）同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。 （2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载