11、财务会计(11Z所有者权益).ppt

第三节 留成收益 　留存收益是企业通过其生产经营活动创造、积累的，尚未分配给股东的净收益（净利润）。 　一、盈余公积 　盈余公积是公司按照规定，从税后利润中提取的积累资金。企业当年实现的净利润，一般按照以下顺序分配： 1、提取法定盈余公积金。 公司制企业的法定盈余公积可以按照净利润的10％提取，当法定盈余公积累计金额达到公司注册资本的50％以上时，可以不再提取。 ☆5、可供出售外币非货币性项目的汇兑差额 发生汇兑损失时，借记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”；发生汇兑收益时，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。 ☆ 6、金融资产的重分类 将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，对于原记入资本公积的相关金额，应分别不同情况进行处理：有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目；没有固定到期日的，应在处置该项金融资产时，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 （三）资本公积转增资本的会计处理 资本公积的主要用途是转增资本，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，按转增资本前实收资本或股本的比例，借记“资本公积” ，贷记“实收资本”或“股本”科目。 2、提取任意盈余公积金 公司从税后利润中提取法定盈余公积后，按照股东大会的决议，还可以从净利润中提取任意盈余公积金。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积金。 3、向投资者分配利润或股利 公司弥补亏损和提取盈余公积后的剩余净利润，应向投资者分配利润。有限责任公司应按股东出资比例分取红利，股份有限公司按照股东持股比例分配利润。 （二）盈余公积的用途 公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积和任意盈余公积的主要区别在于两者计提的依据不同。前者以国家的法律或法令为依据计提，具有明显的强制性；后者则由公司自行决定计提。盈余公积的用途相同，主要用于： 1.弥补亏损 (1)用以后年度的税前利润弥补。 　(2)用以后年度的税后利润弥补。 　(3)用盈余公积弥补。 2.转增资本（股本） 　 盈余公积转增资本（股本）时，应按规定持股比例结转，转增资本（股本）后并不影响所有者权益总额变动。转增后留存的盈余公积不得少于注册资本的25％。盈余公积形成后，在一般情况下不得用于向投资者分配股利。 3、扩大企业生产经营 盈余公积的用途，并不是指其实际占用形态，提取盈余公积也并不是单独将这部分资金从公司资金周转过程中抽出。 √10 公司提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增股本，都不过是公司所有者权益内部结构的转换。公司盈余公积的结存数，实际上表现为公司所有者权益的一个组成部分，表示公司生产经营资金的一个来源而已。其形成的资金可能表现为一定的货币资金，也可能表现为一定的实物资产，与公司的其他来源所形成的资金一起进行循环周转。 （三）盈余公积的确认和计量 　　为反应盈余公积的使用情况，企业应设置“盈余公积”科目，公司计提的盈余公积，应记入“盈余公积”科目的贷方，转增资本或用于弥补亏损等记入“盈余公积”科目的借方，贷方余额表示企业提取的盈余公积的余额。该科目应设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”等明细科目。 外商投资企业还应分别设置“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。 1、提取盈余公积： 借记“利润分配--提取法定盈余公积”、“利润分配--提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积--法定盈余公积”、“盈余公积--任意盈余公积”科目。 2、外商投资企业提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金： 借记“利润分配--提取储备基金”、“利润分配--提取企业发展基金”、“利润分配--提取职工奖励及福利基金”科目，贷记“盈余公积--储备基金”、“盈余公积--企业发展基金”、“盈余公积--职工奖励及福利基金”科目。 3、用盈余公积转增资本或弥补亏损： 借记“盈余公积”科目、贷记 “实收资本”或“股本”、“利润分配--盈余公积补亏”科目。 【例11-9】兴顺股份有限公司2009年度实现的净利润为2 000 000元。股东代表大会通过的利润分配方案中，决定按净利润10％的比例提取法定盈余公积金；按净利润8％的比例提取任意盈余公积；到2009年6月3