第三章复式记账法方案.ppt

本章内容结构 本章学习目的与要求 本章阐述了复式记账法、借贷记账法和账户分类三部分内容。目的是使初学者掌握第二个会计核算方法——复式记账法，具体为借贷记账法。 掌握或熟悉账户的分类。要求掌握借贷记账法的理论基础、记账符号、账户结构、记账规则、试算平衡五个方面的内容，能够运用第二章表2－1中47个账户编制会计分录。掌握账户按经济内容的分类，熟悉账户按用途和结构的分类。 本章重点与难点 （一）重点 1.掌握并运用借贷记账法进行会计记录，这就要求熟悉并掌握： （1）借贷记账法的理论基础 （2）借贷记账法的记账符号 （3）借贷记账法的账户结构 （4）借贷记账法的记账规则 （5）借贷记账法的试算平衡 2.掌握账户按经济内容的分类。 （二）难点 借贷记账法的账户结构中，“关于账户结构的几点注意事项”的理解。 ★会计分录的不规范写法： 第二节 借贷记账法 3.账户对应关系与会计分录类型 P50 （1）账户对应关系。根据借贷记账法的记账规则，每笔交易或者事项，既要有借方账户，又要有贷方账户，我们把借方账户与贷方账户这种关系称为账户对应关系，把发生对应关系的账户彼此称对方为对应账户。 在上面账户记录中，箭头指向的账户，其对应账户就是该箭尾指向的账户，反之亦然。如例１中，银行存款账户与短期借款账户发生了对应关系，银行存款账户的对应账户是短期借款账户，同样，短期借款账户的对应账户是银行存款账户。 第二节 借贷记账法 需要注意的是： ①账户的对应关系不一定是１—１对应的，可能几个账户对应同一个账户，也可能是一个账户有几个对应账户，如在【例3－５】中，银行存款的对应账户是实收资本，固定资产的对应账户也是实收资本，而实收资本的对应账户是银行存款和固定资产两个账户。 ②账户的对应关系也可能是模糊的，即无法准确确定其对应账户。如在【例3－７】中，应交税费的对应账户既可以是银行存款账户，也可以是应付账款账户；而应付账款的对应账户既可以是原材料一个账户，也可以是原材料、应交税费两个账户，这是多借多贷会计分录的一个缺陷。 （2）简单会计分录与复合会计分录。P50 简单会计分录是指只涉及两个账户的会计分录，即只有一借一贷对应关系的会计分录。（如例１～例４的会计分录）。 复合会计分录是指涉及两个以上账户的会计分录，即具有多借一贷、一借多贷，多借多贷对应关系的会计分录。所以称为复合会计分录，是因为它们可以由简单分录复合而成（【例3－５】～【例3－７】的会计分录），如在【例3－５】中，可以将复合会计分录 第二节 借贷记账法 借：银行存款 360 000 固定资产 480 000 贷：实收资本 840 000 复合会计分录 分解 借：银行存款 360 000 贷：实收资本 360 000 简单会计分录1 借：固定资产 480 000 贷：实收资本 480 000 简单会计分录2 五、试算平衡 P51 借贷记账法的试算平衡，是指检查记账凭证、账簿记录、编制会计报表是否正确的一种方法。 试算平衡主要检查两个方面的平衡关系：发生额平衡和余额平衡。 发生额平衡，是指一定时期全部账户借方发生额合计与全部账户贷方发生额合计平衡，一定时期通常是指某一会计期间。这可以从增量会计恒等式，根据借贷记账法的账户结构而得出，在推导借贷记账法的记账规则时，我们得到增量会计恒等式的变形： 借：资产、费用账户（增加额）＋借：负债、所有者权益、收入账户（减少额） ＝贷：负债、所有者权益收入账户（增加额）＋贷：资产、费用账户（减少额） 对某一会计期间的全部交易或者事项都是成立的，这显然就是：“一定时期全部账户借方发生额合计与全部账户贷方发生额合计平衡”。 第二节 借贷记账法 余额平衡，是指在一定时期的任意时点上，所有账户的借方余额合计与所有账户的贷方余额合计相平衡。 余额平衡通常是指期初余额平衡和期末余额平衡。这可以从存量会计恒等式，根据借贷记账法账户结构中各类账户余额方向直接得出：在会计期末资产类账户的余额在借方，负债、所有者权益类账户的余额在贷方，反之，若一个账户是借方余额，一定是资产账户，若一个账户为贷方余额，一定是负债或所有者权益账户，而广义收入扣减广义费用形成利润并入所有者权益，即广义收入、广义费用期末无余额。 因此，全部账户的借方余额合计就是资产的余额，全部账户的贷方余额合计就是负债和所有者权益的合计余额，根据基本存量会计恒等式：资产＝负债＋所有者权益，也就是：一定时期所有账户的借方余额合计与所有