利润表的编制原理与实务剖析.pptVIP

收 入 特殊销售方式 销售时同时授予客户奖励积分： 企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转进入当期损益。 例：某购物中心购物消费的顾客可在该购物中心的服务部办理会员卡。持有会员卡的顾客在购物交款时只要出示会员卡，就可以参与商场的积分活动。顾客每购买100元的商品可以活动100个积分点，这些积分累计起来可以用来换购商场提供的商品。积分的使用期限为获取积分开始的三年内。顾客每获得1000个积分，可用来兑换零售价为60元的商品，商品的成本为20元。 假设该购物中心销售了15000元的商品，同时顾客在商场共累积了15000个积分点，其中购物中心经理估计有10000个积分点会被用于换购商品。第一年末，顾客换购了5000个积分点；第二年，有1000个积分点换购了商品，共计6000个积分点换购。该购物中心经理重新估计了积分换购率，预计积分换购总数应该为9000个积分点。第三年末，3000个积分点被换购。 1、计算15000个积分点的公允价值 2、计算顾客可能用来换购商品的10000个积分的公允价值 3、编制该购物中心销售商品的会计分录 4、编制第1年末客户换购积分的会计分录 5、编制第2、3年末换购时的分录 1、15000个积分点的公允价值为 60÷1000×15000=900 2、客户可能用来换购商品的10000积分公允价值900÷15000×10000=600 3、 借：库存现金 15000 贷：递延收益 600 主营业务收入 14400 4、第1年确认收入=600×（5000÷10000）=300 借：递延收益 300 贷：主营业务收入 300 5、第2年确认收入=600 ×（6000÷9000）- 300=100 借：递延收益 100 贷：主营业务收入 100 第3年，应确认收入=600-300-100=200 借：递延收益 200 贷：主营业务收入 200 1利润表的性质和作用（1/3） 反映了企业在某一会计期间的经营成果 反映企业在某一会计期间的所有收入（广义）与所有费用（广义）以及求得的利润额 利润表的性质和作用（2/3） 利用利润表 评价企业的经营成果和投资效率 分析企业的盈利能力 预测未来一定时期内的盈利趋势 利润表的性质和作用（3/3） 编制利润表，要重点解决以下两个方面的问题 正确确定当期收入与费用 对于营业收入，只有当企业的商品已经销售，或劳务已经提供，才能确认为本期的营业收入 在特殊情况下，也可以在生产过程中，或在产品完工时确认营业收入 力求保持投入资本的完整 在通货膨胀严重时期，有必要按物价指数进行调整 例：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，所得税税率是25%，年末一次确认全年所得税费用。商品、材料销售均不含增值税，商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转。有关资料如下： 资料1：2008年甲公司营业收入为1500万元，营业利润率为12.3%，净资产收益率为5.6%. 资料2：2009年1月至11月甲公司损益类科目累计发生额如下:　 资料3：2009年12月份甲公司发生如下交易或事项： （1）12月5日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为10.2万元，销售商品实际成本为45万元。提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。 （2）12月10日，向丙公司销售A材料一批。该批处理的销售价格为5万元，增值税税额为0.85万元，销售材料实际成本为4万元。A材料已发出，销售款项存入银行。 （3）12月18日，结转固定资产净收益8万元。 （4）12月31日，计提公司管理部门固定资产折旧5万元，摊销公司管理部门用无形资产成本8万元。 （5）12月31日，确认本月交的城市维护建设税2万元。教费附加1万元。 （6）12月31日，确认本年所得税费用75万元。 资料4：2009年甲公司平均净资产为3000万元。 假定除上述资料外，不考率其他相关因素。 要求：（1）根据资料（3）中（1）和（6）项业务，编制甲公司相应的会计分录。 （2）根据资料2、资料3所编制的会计分录，编制甲公司2009年度利润表 3.2.1 利润表的编制原理 7.资产减值损失 ★本项目反映企业计提的各项减值准备所形成的损失