第四章销售与收款循环的实质性程序剖析.ppt

销售与收款循环控制测试与实质性程序 内部控制 内部控制，是指为了合理保证企业财务报告的可靠性、经营的效率和效果、资产的安全以及对法律法规的遵守，由企业治理层、管理层和全体员工设计和执行的政策和程序。 内部控制的局限性 执行人错误； 串通舞弊； 管理层凌驾于控制之上； 成本限制； 例外事项失控； 修订跟不上变化。 销售与收款循环的控制测试工作底稿 销售与收款循环控制测试汇总表 销售与收款循环控制测试程序 销售与收款循环控制测试过程 控制测试审计底稿 1.记录了注册会计师测试的控制活动及结论 2.控制是否有效运行，根据控制测试过程表中测试结论填写 3.了解和测试内部控制中获取的保证程度一栏，根据获取的审计证据分析填写 4.控制活动是否得到执行一栏根据控制是否得到执行的结论填写。 5.其余栏目的信息取自销售与收款循环审计工作底稿控制测试过程中记录内容 【例】注册会计师A和B于2010年12月1—7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下: 1.甲公司发出产成品时,由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后,将第一联出库单留存登记产成品卡片,第二联交销售部留存,第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。 2.会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前,先取得仓库的发货记录和销售商品价目表,然后填写销售发票的数量、单价和金额。 要求:根据上述摘录,请代A和B注册会计师指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷,并提出改进建议。 解答】甲公司销售与收款内部控制的缺陷有: 1.会计人员乙同时登记产成品总账和明细账,不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。 2.会计人员戊开销售发票不能只依据发货单和价目表,因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。 应建议甲公司会计人员戊先核对装运凭证和相应的经批准的销售单,并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格,根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量,再根据数量和价格计算出金额。 案例二 二、执行情况的评价结果—示例注释 1、如果期末存在商品已经发出尚未离岸，应收账款记账员×××根据出库单等单证记录应收账款，并于下月初冲回，当系统显示“已离岸”销售订单信息时，记录销售收入实现。 我们认为，这项控制活动可能导致S公司提前确认营业收入的实现。该项控制活动设计不合理。 20×8年3月22日，我们将该项缺陷告知财务经理×××，并得到其确认。 我们拟将该项内部控制缺陷列入与治理层沟通事项，并在执行营业收入实质性程序时详细检查资产负债表日前、后五天的销售确认事项，以获取足够的保证程度支持我们将发表的审计意见。 2、S公司规定应由出纳员×××以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，并提交给财务经理×××复核，财务经理×××在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。 我们随机抽取S公司20×7年4月银行存款余额调节表进行检查，发现该调节表由出纳员×××编制，财务经理×××已复核该调节表并签字确认。我们向出纳员×××进行了解，她解释因会计主管×××临时出差，未安排由其他人员进行此项工作，她本人核对了银行存款日记账和银行对账单，并编制了银行存款余额调节表，她已将该调节表送交财务经理×××复核，但财务经理×××浏览后认为差异并不重大，随即签字并返还给她，并且，她认为其他月份也存在这样的情况。 20×8年4月2日，我们就该情况与财务经理×××和会计主管×××进行了沟通，并得到他们的确认。 我们认为该项控制并未得到执行，拟将该项内部控制重大缺陷列入与治理层沟通事项，并在执行货币资金实质性测试时详细检查调节事项，以获取足够的保证程度支持我们将发表的审计意见。 三、销售与收款循环内部控制工作应得出的结论 控制设计合理，并得到执行； 控制设计合理，未得到执行； 控制设计无效或缺乏必要的控制。 ★穿行测试是注册会计师为了验证以前程序获取的有关内部控制信息而实行的程序。比如进一步了解销售和收款循环的内部控制情况， 注册会计师会抽取几笔销售业务，检查这几笔业务在整个会计系统留下的有关原始凭证，从而能够掌握相关内部控制的设计以及执行情况，但这其中在通常情况下并不涉及对内部控制有效性的确定。  ★重新执行是对内部控制程序重新过一遍，测试其是否得到有效执行，也就是说，不是检查已有的凭证或记录，而是会产生新的证据。比如注册会计师按照被审计单位相关内