确认与计量理论研讨.ppt

资本 经济学家中的资本指的是作为劳动条件的资产，反映的是一种劳动关系。 马克思《资本论》：资本不是物，而是一种以物为媒介的人与人之间的社会关系； 会计学家的资本反映的是产权关系 通常指企业出资人投入企业的那部分财产 收益 经济学收益概念 亚当·斯密《国富论》将收益定义为“财富增加”； 欧文·费雪认为经济学的收益具有三方面涵义： ①精神收益（指人的心理需要的满足程度） ②真实收益（指一定期间经济财富的增加） ③货币收益（指经济资源货币价格的增加） 保罗·A·萨缪尔森等指出，真实收益来源有三个 ①资本收益，即提供资本所带来的收益； ②风险收益，即承担不确定性的报酬上； ③垄断收益，即垄断权力所带来的收益。 希克斯在《价值与资本》中提出，收益是“一个人在某一时期可能消费的数额，并且他在期末的状况保持与期初一样好” 经济收益概念的主要特点： 以现行成本为计量属性 反对币值稳定的假设 反映企业的所有收益 会计学收益概念 ①收益代表投入价值与产出价值之比，或者是产出大于投入的差额，即传统会计学收益通常是指来自期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额。具有五个特征： 基于企业的实际发生交易； 应考虑“收入实现原则”； 必须依据“会计分期”； 以历史成本为计量属性； 坚持配比原则； 适当运用稳健原则。 优点： 基于实际具有较高的可信性； 便于控制和报告既定的受托经管责任。 缺点： 无法确认既定期间持有资产的价值增减，不利于反映本期的实际收益； 基于历史成本的传统会计收益不便于比较； 基于稳健性原则处理可能导致收益数据的失真或误解。 基于历史成本原则可能使使用者对资产负债表产生误解。 ②收益应视为企业在一个会计期间内的资产净增加，这样，收入可代表一个会计期间内的资产增加或负债减少，费用被定义为资产的减少或负债的增加。企业的收益中应列入资产的持有利得和损失。 ③ FASB在1980年发表的SFAC No.3《企业财务报表的要素》中提出两个不同的收益概念：盈利和全面收益。根据FASB的解释，盈利就是现行会计实务中的净收益，而全面收益则应包括“在一个期间内来自非业主交易的权益（净资产）的全部变动”，也就是包括已实现和未实现的业主权益（净资产）变动。 营业收入 -费用 +利得 -损失 =盈利 +会计原则变动对以前年度的累计影响 =净收益 +(-)资产或投资的未实现持有利得或损失 +(-)未实现汇况损益或外币报表折算调整 +(-)衍生金融工具持有利得或损失 +(-)养老金负债调整项目 + -------- = 全面收益 收益确认的基本模式 当期经营业绩观 这种观点着眼于企业经营效率的衡量，即表示企业资源在经营活动和盈利过程中的有效运用。因此，只有那此由本期经营决策产生的活动或交易和可由管理当局控制的价值变动才应包括在内，即衡量期间收益时，重点应置于“当期”和“经营活动”的影响上。 经营收益与非经营收益的区分。 本期与非本期的区分。 总括收益观 就是根据企业在某一特定期间的经济交易或重估价所确认的关于业主权益的全部变动。 持这种收益计量收益的理由是： 经营收益与非经营收益的界限难以划分清楚；会计报表因减少主观判断更客观；总括收益观将年内收益变动的性质予以提示，便于财务报表使用者作出判断。 收益计量模式 名义货币单位财务资本保持 一般购买力单位财务资本保持 名义货币实物资本保持 一般购买力单位实体资本保持 财务资本保持： 资本应视为一种财务现象，即包括由所有者投入企业的资源的货币等值。财务资本保持要求所有者投入或再投入资本的价值保持完整，而收益就等于以货币额表示的净资产增加，或者是企业收入超过原投入资本的部分。 实体资本保持：资本被视为一种实物现象，即指所有者投入或再投入资源所代表的实际“生产能力”。实际生产能力又有三种涵义： 企业拥有的实物资产，即企业能够重置其已消耗或用尽的原资产； 在下一年度可以生产出与本年同等实物数量的物品和服务的能力； 在下一年度可以生产出与本年同等价值量的物品或服务的能力 例：某企业在期初拥有2000元的净资产，期末的净资产为3000。并假定，为保持实际生产能力需要2500净资产，而该期间的一般物价指数上升10%。那么基于上述四种资本保持计量概念确定的期间净收益为： 名义货币单位财务资本保持： 3000-2000=1000 一般购买力单位财务资本保持： 3000-（2000+2