企业税收筹划研讨.ppt

企业税收筹划 叶子荣 西南交通大学经济管理学院 一、税收筹划的认识 1.什么是税收筹划 （与节税，避税。偷逃税的区别） 税收筹划的含义： 　　　税收筹划（ＴａｘＰｌａｎｎｉｎｇ）也称为节税筹划，是指纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，获得最大税收利益的税收谋略和决策。 2.税收筹划的特点 ??? 　　　税收筹划与偷、逃税有本质的区别，就是其合法性。它是在税法规定的范围内，对存在的许多可选择的纳税方案采取税收负担最低的方式来处理财务、经营、交易等事项。 法律对偷、欠、抗、骗、避税的处罚： 　　　 Ａ.偷税：违法犯罪，除予偷税额50％－ 5倍以上的罚款；偷税额占应税额10％－ 30％，且在1万元以上10万元以下或再 次偷税者处3年以下徒刑；偷税额占应税 额30％以上金额10万元以上，3－7年徒 刑；单位犯罪处罚金外，对直接责任人依 照自然人犯罪处罚。 Ｂ.欠税： 违法、税法可能构成犯罪。对欠税 而逃避追缴者除缴税外，处以缴税款50 ％－5倍以下的罚款；对逃避追缴欠税 （软抗）罪，在1万元以上10万元以下 处3年以下徒刑或拘役； 10万元以上，3 －7年徒刑；单位犯罪处罚金外，对直 接责任人依照自然人犯罪处罚。 Ｃ.抗税：犯罪。除与偷税基本相同的处罚外，对其暴力犯罪还要依法追究刑事责任。Ｄ.骗税处罚与偷税处罚基本相同，但对出口骗税数额巨大的可以处以死刑。 与偷、逃、抗税相比，税收税收筹划具有：合法性 即在税法许可的范围内进行。税法是规划税收征纳关系的基本准则，税收筹划是在存在许多纳税方案时做出有利于纳税人的合法选择，符合税收引导纳税人经营行为的初衷． 避税：非违法性、策划性、权利性。 与避税相比，税收筹划具有：超前性 即指税收筹划是在涉税行为发生前，对相应的纳税义 务进行事先规划、设计、安排；避税则是在纳税义务发生 后的应急性应对。 　　纳税行为的发生是在经营行为发生之后，具有滞后 性，这就给税收筹划留出时差，能够发挥其超前谋划的作 用。 此外，税收筹划还具有：目的性和综合性 　 税收筹划以取得“节税”的税收利益为目的 ：选择低税负；合法滞延纳税时间，获得资金 的时间价值。 　　税收筹划综合考虑围绕纳税人的长远利益 、根本利益，着眼于自身资本总收益的长期稳 定增长，而不是个别税种的税负减轻。即要算 大帐，着眼长远。 税收筹划是企业规避税负的最佳途径 3.税收筹划的积极意义税收筹划的积极意义在微观层面表现为：1）税收筹划有助于会计管理水平的提高。2）税收筹划有助于纳税人实现经济利益最大化。3）税收筹划有助于纳税人纳税意识的增强。4）税收筹划有助于现代企业制度的建立。 税收筹划的积极意义在宏观层面上表现为： 1）税收筹划有利国民经济健康、持续、稳定发 展。 2）税收筹划有利于发挥税收的经济杠杆作用。 3）税收筹划有利于国家不断地完善税法和调整税 收政策。 4.国外学者对税收筹划及其专利正当性的探讨 美国著名法官汉德1947年认为，公众可以通过适当的策略来达到降低税负的目的； 梅格斯1987指出，几乎所有现代公司都聘用专业的税务专家为合法地减少税负制定计划； 1992年8月美国专利局授予了一项关于退休人员养老保险金的投资与理财系统专利，拉开了税收筹划可专利性的序幕。截止到2010年1月，美国产生226项税收筹划相关专利或权利申请。 美国国税局首席律师唐纳德（2009）指出，纳税人合理地使用税收筹划专利减少纳税数额或延迟交税，具有正当性。 4.我国税收筹划的兴起 人们所知道的减轻纳税义务的途径主要为争取减免税或者偷 逃税收，人不知税收筹划为何物。社会主义市场经济改革目 标的确立逐渐唤醒了人们的税收意识： 纳税人主体地位得到确认； 纳税人地位的不断提高； 纳税人权利得到有效的维护； 依法治税规范了纳税人和征税人的行为。 但现阶段国内学者更多的是研讨法律允许范围内的合理 避税问题，对税收筹划专利及其合法性的研究尚无直接、 系统的探讨。 二、纳税人权利中的税收筹划空间 1.延期申报纳税权。 纳税人、代扣代缴义务人因不可抗力和财务会计处理上的 特殊情况，不能按期办理纳税申报，可在报送期内向税务机 关提出书面报告，经批准后，可以延期申报纳税，延长期一 般不超过3个月。 2.依法申请减、免税权。 纳税人有权依照法律的规定，按照规定的要求和程序，向 主管税务机关书面申请减、免税收，税收机关应按规定办理。 3.多缴税款申请退还权（追溯期为3年内）。 4.委托税务代理权。 5.要求承担赔偿责任权。 如果税务机关采取扣押、查