企业所得税(四)研讨.ppt

经济法基础 第04讲　企业所得税（四） 　　六、企业所得税的应纳税额的计算　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率一减免税额 　　　　　　　　　　　　　　　　　 一抵免税额　　其中：　　减免税额是指依照企业所得税法和国务院规定的减征、免征的税额。　　抵免税额是指纳税人已在境外缴纳的所得税税额。 　　【例题·非标准题型计算题】某企业为居民企业，2013年经营业务如下：　　（1）取得销售收入5000万元；　　（2）销售成本2200万元；　　（3）发生销售费用1340万元（其中广告费900万元），管理费用960万元（其中业务招待费30万元），财务费用120万元，营业税金及附加320万元（含增值税240万元）；　　（4）营业外收入140万元，营业外支出100万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元，支付税收滞纳金12万元）；　　（5）计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工工会经费6万元、提取职工福利费46万元、职工教育经费10万元。　　要求：计算该企业实际应缴纳的企业所得税税额。?? 『正确答案』　　（1）年度利润总额＝5000＋140－2200－1340－960－120－（320-240）－100＝340万元　　（2）广告费调增所得额＝900－5000×15%＝900－750＝150万元　　（3）业务招待费扣除限额=5000×5‰＝25万元，30×60%＝18万元　　业务招待费调增所得额＝30－18＝12万元　　（4）捐赠支出应调增所得额＝60－340×12%＝19.2万元　　（5）工会经费的扣除限额=300×2%＝6万元，实际拨缴6万元，无需调整；　　职工福利费扣除限额=300×14%＝42万元，实际发生46万元，应调增46－42＝4万元：　　职工教育经费的扣除限额=300×2.5%＝7.5万元，实际发生10万元，应调增10－7.5＝2.5万元，三项经费总共调增4＋2.5＝6.5万元。　　（6）应纳税所得额＝340＋（150＋12＋19.2＋6.5）+12（税收滞纳金）＝539.7万元　　（7）2013年应缴企业所得税税额＝539.7×25%＝134.925万元。 　　七、税收优惠　　企业所得税的税收优惠类别包括免税收入、可以减免税的所得、优惠税率、民族自治地方的减免税、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、抵免应纳税额和其他专项优惠政策。　　（一）免税收入　　1.国债利息收入。　　2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。　　3.来自所有非上市企业以及持有居民企业公开发行并上市流通的股票12个月以上取得的股息、红利收入，适用免税政策。　　【提示】连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益,不属于免税收入。　　4.符合条件的非营利组织的收入。 　　（二）减免税的所得　　1.从事农、林、牧、渔业项目的所得.　　（1）免税；　　（2）减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。　　2.两项相同处理的优惠:：自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税，简称“三免三减半”。　　（1）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。　　（2）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。 　　3.居民企业技术转让所得：　　（1）不超过500万元的部分，免征企业所得税；　　（2）超过500万元的部分，减半征收企业所得税。　　4.非居民企业的应纳税所得　　（1）10%的税率；　　（2）免征企业所得税。　　5.小型微利企业:符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 　　6.高新技术企业：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。　　7.加计扣除——2项　　（1）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。　　（2）企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。　　8.应纳税所得额抵扣　　9.加速折旧　　采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%。　　加速折旧的固定资产包括：　　（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；　　（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 　　10.减计收入　　11.应纳税额抵免　　企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额