4-2境外抵免表.pptVIP

一、境外所得税收抵免的报表结构设计 主表涉及的行次主要包括14、15、18、29、30行这5个行次。 14行：减：境外所得，数字等于A1080100第 14列合计数减去第11列合计数； 15行：纳税调整增加额，数字等于A105000第28行加上第41行； 18行：境外应税所得抵免境内亏损，数字等于A108000境外所得税收抵免明细表第6列的合计数相关联； 29行：加：境外所得应纳所得税额，数字等于A108000境外所得税收抵免明细表第9列合计数相关联； 30行：减：境外所得抵免所得税额，数字等于A108000境外所得税收抵免明细表第19列合计数相关联 四、境外所得税收抵免的计算要求及方法 14、关于简易办法计算抵免 （一）企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，虽有所得来源国（地区）政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的实际有效税率低于我国企业所得税法第四条第一款规定税率50%以上的外，可按境外应纳税所得额的12.5%作为抵免限额，企业按该国（地区）税务机关或政府机关核发具有纳税性质凭证或证明的金额，其不超过抵免限额的部分，准予抵免；超过的部分不得抵免。 （二）企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，凡就该所得缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的法定税率且其实际有效税率明显高于我国的，可直接以按本通知规定计算的境外应纳税所得额和我国企业所得税法规定的税率计算的抵免限额作为可抵免的已在境外实际缴纳的企业所得税税额。 四、境外所得税收抵免的计算要求及方法 法定税率明显高于我国的境外所得来源国（地区）名单 　　美国、阿根廷、布隆迪、喀麦隆、古巴、法国、日本、摩洛哥、巴基斯坦、赞比亚、科威特、孟加拉国、叙利亚、约旦、老挝。 　　 采用简易办法也须遵循“分国不分项”原则。 境外所得采用简易办法计算抵免额的，不适用饶让抵免。 四、境外所得税收抵免的计算要求及方法 16、关于境外所得税抵免时应纳所得税额的计算 　　企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税额的计算公式为： 　　企业实际应纳所得税额＝企业境内外所得应纳税总额-企业所得税减免、抵免优惠税额-境外所得税抵免额。 　　公式中抵免优惠税额是指按企业所得税法第三十四条规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。 　　境外所得税抵免额是指按照《通知》和《指南》计算的境外所得税额在抵免限额内实际可以抵免的税额。 五、境外所得税收抵免计算示例 例：简易办法【A108000第1列至第11列、第15列至第19列】 【例】境内居民A企业从甲国取得B分支机构营业利润100万元，已在甲国实际缴纳所得税20万元，虽有甲国政府机关核发的具有纳税性质的凭证，但因客观原因无法真实、准确地确认已经实际缴纳的所得税，因此，A企业的境外所得税抵免适用简易办法计算。 假设，A企业为取得B分支机构营业利润发生的共同支出为10万元。 境外营业利润税后所得=100-20=80万元（A108010第2列） 直接缴纳的所得税额=20万元（A108010第10列） 境外税前所得=100万元（A108010第14列、A108000第2列、A100000第14行） 境外分支机构调整分摊扣除的有关成本费用=10万元（A108010第16列、A105000第28行第3列） 境外所得纳税调整后所得=100-10=90万元（A108010第18列、A108000第3列） 境外应纳税所得额=90万元（A108000第7列） 境外所得应纳税额=90×25%=22.5万元（A108000第9列、A100000第29行） 境外所得可抵免税额=20万元（A108000第10列） 境外所得抵免限额=90×12.5%=11.25万元（A108000第11列） 实际抵免所得税额=min{20,11.25}=11.25万元（A108000第16列、A100000第30行） 五、境外所得税收抵免计算示例 举例：2014年度，中国居民企业A公司取得来源于甲国B公司的境外劳务收入800万元（已计入A公司利润总额），按20%扣缴预提所得税160万元，A公司利润总额中已列支且与境外劳务收入相关的成本费用600元。A公司适用所得税税率25%，2014年度利润总额10000万元，纳税调整增加额700万元（其中：与境外所得相关的成本费用600万元）。计算A公司2014年度