2_企业会计准则第40号——合营安排准则.pptVIP

（二）合营企业中，非合营方的会计处理 合营企业中，非合营方对该合营企业具有重大影响的，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理。 合营企业中，非合营方对该合营企业不具有重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。 五、合营企业参与方的会计处理 首次采用合营安排准则的企业应当根据合营安排准则的规定对其合营安排进行重新评估，确定其分类。 六、衔接规定 合营企业重新分类为共同经营时的会计处理 合营企业重新分类为共同经营的，合营方应当在比较财务报表最早期间期初终止确认以前采用权益法核算的长期股权投资，以及其他实质上构成对合营企业净投资的长期权益;同时根据比较财务报表最早期间期初采用权益法核算时使用的相关信息，确认本企业在共同经营中的利益份额所产生的各项资产（包括商誉）和负债，所确认资产和负债的账面价值与其计税基础之间存在暂时性差异的，应当按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定进行会计处理。 六、衔接规定 合营企业重新分类为共同经营时的会计处理 确认的各项资产和负债的净额与终止确认的长期股权投资以及其他实质上构成对合营企业净投资的长期权益的账面金额存在差额的，应当按照下列规定处理： 前者大于后者的，其差额应当首先抵减与该投资相关的商誉，仍有余额的，再调增比较财务报表最早期间的期初留存收益； 前者小于后者的，其差额应当冲减比较财务报表最早期间的期初留存收益。 六、衔接规定 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 页数 * 页数 * 企业会计准则第40号——合营安排 财政部会计司 薛杰 2014年5月 E-mail：xuejie@mof.gov.cn Tel：010目 录 一 2 二 二 四 4 6 合营安排的认定 合营安排准则的核算范围 3 共同经营参与方的会计处理 五 六 合营企业参与方的会计处理 衔接规定 三 合营安排的分类 合营安排准则规范了合营安排的认定、分类以及各参与方在合营安排中权益等的会计处理。 在合营安排中相关权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。 一、合营安排准则的核算范围 二、合营安排的认定 （一）合营安排的定义和特征 （二）判断合营安排的关键——共同控制 集体控制 一致同意 保护性权利 集体控制 VS 共同控制 （三）合营安排中的不同参与方 合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有下列特征： 各参与方均受到该安排的约束； 两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。 二、合营安排的认定 （一）合营安排的定义和特征 要正确理解合营安排的定义，需要准确把握“参与方”、“共同控制”等概念。其中，是否存在共同控制是判断一项安排是否为合营安排的关键。 二、合营安排的认定 （二）判断合营安排的关键——共同控制 共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。 相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。 二、合营安排的认定 （二）判断合营安排的关键——共同控制 二、合营安排的认定 （二）判断合营安排的关键——共同控制 在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。 集体控制 VS 单独一方控制 有关控制的判断，应遵循《企业会计准则第33号—— 合并财务报表》（以下简称“合并财务报表准则”） 的相关规定。 在集体控制下，不存在任何一个参与方能够单独控制某安排，而是由一组参与方或所有参与方联合起来才能控制该安排。“一组参与方或所有参与方”即意味着要有两个或两个以上的参与方联合起来才能形成控制。 集体控制 集体控制 VS 单独一方控制 【例1】假设A公司、B公司、C公司、D公司共同设立E公司，并分别持有E公司60%、20%、10%和10%的表决权股份。协议约定，E公司的所有相关活动由代表50%以上表决权的股东通过即可。 集体控制 尽管所有参与方联合起来一定能够控制该安排，但集体控制下，集体控制该安排的组合指的是那些既能联合起来控制该安排，又使得参与方数量最