终南闲人谈税~五、企业所得税会计处理实务.ppt

之所以将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是以这些资产尤其是固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小，甚至是不可能的为理论基础的，该些资产如果出现盘盈，必定是企业自身“主观”原因所造成的，或者说以前会计期间少计或漏计该些资产等会计差错而形成的，所以，应当按照前期差错进行更正处理。 会计准则通过以前年度损益调整，计入未分配利润，使企业的报表更加透明，这样也能在一定程度上控制人为调解利润的可能性。 【举例说明】 某企业于2008年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台机器设备，该设备同类产品市场价格为10万元，企业所得税率为25%。 解析 —— 企业的该项业务有关会计处理为： （1）借：固定资产　　　10万 贷：以前年度损益调整 　　10万 （2）调整所得税： 借：以前年度损益调整　　　2.5万 贷：应交税费——应交所得税 　　 2.5万 注：“以前年度损益调整”是调整增加的“营业外收入”的金额，增加了企业的净利润，税法上也将资产盘盈作为应税收入，会计与税法规定一致，要交纳所得税。 （3）结转以前年度损益调整。 借：以前年度损益调整　　7.5万 贷：利润分配——未分配利润 　 7.5万 重要前期差错更正的会计与税务处理 在会计实务中，由于没有运用或错误运用编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息、前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息，而对前期财务报表造成省略漏报或错报，从而形成各种前期差错，其中包括在期末对应计项目未做调整，例如企业应在本期摊销的费用而在期末未予摊销。 重要的前期差错，是指足以影响财务报告使用者（比如税务机关）对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。 对前期重要差错的会计处理，企业会计准则和小企业会计准则规定有所不同。 一、?企业会计准则下： 《企业会计准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错；企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整比较数据。 “前期比较数据”，为资产负债表的年初数、利润表和所有者权益变动表的上年数(上期金额)。 《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正应用指南》： 前期重要差错应当采用追溯重述法进行更正，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行重新列示和披露。 追溯重述法，应将前期差错更正的累积影响数调整期初留存收益。留存收益包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定提取并累积的盈余公积。调整期初留存收益是指对期初未分配利润和盈余公积两个项目的调整。会计准则对前期重要差错，不论是在年度财务报告报出前或报出后发现的，均在发现当期使用追溯重述法。 【举例说明】 A 公司是大型企业，适用会计准则， 2012年停工半年，2012年生产产品全部完工入库，2012年12月31日库存商品全部出售完。 2013年4月30日发现漏提了停工期间车间机器设备折旧35万元，该车间机器设备的会计折旧年限与税法折旧年限相同。 假定追溯之前 2012年实现会计利润84万元，追溯之前纳税调整后应纳税所得额为93万元。 2012年按实际会计利润额预缴预缴入库的企业所得税额为21万元，2012年企业所得税汇算清缴完成日为5月25日，2012年财务报告报出日为3月30日。 也就是说，“以前年度损益调整”主要调整的是以前年度的重要差错，以及资产负债表日后事项，作为损益类项目的过渡性科目，其余额最终转入“利润分配——未分配利润”科目。 该调整金额不体现在本期利润表上，而是体现在未分配利润中。 二、资产负债表日后事项涉及的以前年度损益科目调整 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项两类。 企业发生资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表。涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。 调整事项的主要事例： （1）已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整； （2）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要确认和调整； （3）表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错； （4）发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。 【举例说明】 2008年6月甲公司销售给乙公司一批产品，货款为35100元（含增值税），乙公司于当月收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2008年12月31日仍未付款。 甲公司于12月31日编制2008年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备4000元；12月31日该项应收账款在资产负债表的金额为31100元。甲公司