财务会计持有至到期投资和长期股权投资资料.ppt

4. 持有至到期投资的期末计量 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该持有至到期投资发生减值的，应当计提减值准备。 以摊余成本计量的持有至到期投资在发生减值时，应当将该投资的账面价值减去至预计未来现金流量现值，其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额确认为持有至到期投资减值损失，计入当前损益。 （1）投资年度的利润或现金股利的处理 通常投资企业获得投资年度的利润或现金股利，确认投资收益或冲减初始投资成本，可按以下公式计算： 投资企业投资年度应享有的投资收益 ＝投资当年被投资企业实现的净收益 ×投资企业持股比例 ×当年投资持有的月份/全年月份 应冲减投资成本的金额 ＝被投资单位分派的利润或现金股利 ×投资企业持股比例 －被投资企业投资年度应享有的投资收益 例：08年4月1日，甲对乙投资，占其股权的10％，09年2月20日得到宣告08年的现金股利3万元。乙企业08年度的净利润2万元。 要求：编制相关会计分录。 解： 投资企业投资年度应享有的投资收益 ＝20000×10％×9/12＝1500元 应冲减投资成本的金额 ＝30000×10％－1500＝1500 借：应收股利－乙 3000 贷：长期股权投资－乙－投资成本 1500 投资收益－乙 1500 例：甲企业09年1月1日以银行存款购入乙企业10％股份，并准备长期持有，采用成本法核算。乙企业09年5月2日宣告分派08年现金股利10万元。 要求：编制相关会计分录。 借：应收股利 1 贷：长期股权投资－成本 1 （2）投资年度以后的利润或现金股利的处理 应确认的投资收益的金额 ＝投资企业当年获得的利润或现金股利 －应冲减初始投资成本的金额 应冲减初始投资成本的金额 ＝（投资后至本年末止被投资企业累积分配的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益） ×投资企业的持股比例 －投资企业已冲减的初始投资成本 当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本； 投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复（恢复增加数不能大于原冲减数），然后再确认投资收益。 例：甲企业2006年3月1日以银行存款购入丙公司10％的股份，并准备长期持有，实际投资成本为11万元。丙企业于5月2日宣告分派2005年度的现金股利10万元。 （1）06年实现净利润45万元，其中1～2月份实现净利润8万元。07年4月1日宣布分派现金股利30万元； （2） 07年实现净利润52万元，08年4月28日宣布分派现金股利40万元； （3） 08年实现净利润40万元，09年4月27日宣布分派现金股利60万元。 要求：编制相关会计分录。 解： （1）06年3月1日取得投资 借：长期股权投资－丙企业－投资成本 11 贷：银行存款 11 （2）06年5月2日宣布发放现金股利，全部作为投资成本收回 借：应收股利 1（＝10万×10％） 贷：长期股权投资－丙－投资成本 1 （3）07年4月1日丙企业宣布发放现金股利 应冲减投资成本的金额 ＝[（10＋30）－（45－8）]×10％－1 ＝－0.7万 应确认的投资收益 ＝30×10％－（－0.7）＝3.7万 借：应收股利 3（30×10％） 长期股权投资－丙－投资成本 0.7 贷：投资收益 3.7 （4）08年4月28日丙企业宣布发放现金股利 应冲减的投资成本 ＝[（10万＋30万＋40万）－（45万－8万＋52万）]×10％－0.3 ＝－1.2万 应将原冲减投资成本的3000元转回（恢复至原初始投资成本为止） 应确认投资收益 ＝40万×10％－（－0.3）＝4.3万 借：应收股利 4 长期股权投资－丙－投资成本 0.3 贷：投资收益 4.3 （5）09年4月27日丙企业宣布发放现金股利 应冲减的投资成本 ＝[（10＋30＋40＋60）－（45－8＋52＋40）] ×10％－0＝1.1万 应确认的投资收益 ＝60×10％－1.1＝4.9万 借：应收股利 6 贷：长期股权投资－丙－投资成本 1.1 投资收益 4.9 小结： （1）如果没有分派现金股利，则不确认投资收益； （2）如果分派现金股利，有两个去向： ①分到的现金股利如果是本企业投资以