会计学原理第九章教程解读.ppt

第九章 财产清查 第一节 财产清查的意义和种类 造成帐实不符的正常原因有： 一是自然损耗；二是未达帐项 造成帐实不符的非正常原因有:计量、检验误差；非主观登帐错误；管理人员工作失职；不法分子贪污盗窃 一、财产清查的概念 通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对来查明各项财产物资、货币资金和往来帐项的实有数与帐面数是否相符的一种会计核算方法。 二、财产清查作用 帐实相符、财产安全、财经纪律和结算制度、加速资金周转 三、财产清查的种类 １．按清查对象的范围分： 全部清查： 局部清查： 第二节 财产清查的方法 一、财产物资的盘存制度 １．永续盘存制：也叫“账面盘存制”，是平时对企业单位各项财产物资分别设立明细帐，根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理制度。期末进行实地盘点。 优缺点：核算手续严密、帐面记录及时全面，应用广泛;但核算工作量大。 例:大地公司甲材料某月收发情况及采用帐面盘存制和实地盘点制确定的期末结存数(公斤)如下表: ２．实地盘点制：设置财产物资明细帐，平时在明细帐上只登记收入数，不登记发出数，期末结帐时，根据实地盘点的结存数倒推出发出数，并据以登记入帐的一种物资盘存管理制度。 本期发出数＝期初结存数＋本期增加数－期末结存数 优缺点：简化核算；但帐和实物无法核对、不能随时反映收发存动态、以存计销削弱了对存货的控制。 二、财产物资清查方法 1.实物的清查：实地盘点 （1）逐一盘点 ： （2）实物抽查 （3）技术推算盘点： 填制盘存单和实存帐存对比表 盘存单是原始凭证，是反映现金实有数的重要依据。 注意的问题： （1）为了明确责任，实物保管人员必须在场； （2）注意逐一盘点，不要遗漏或重复。 （3）除注意数量外，还要注意质量。 2.库存现金的清查：实地盘点 3.银行存款的清查 核对法：与银行核对账目(即将银行对帐单和本单位银行存款日记帐的帐面发生额及余额逐笔进行核对) 　未达帐项：由于凭证的传递时间不同使得银行与企业之间一方已经入帐而另一方尚未接到有关凭证或未能及时处理而没入帐的事项。 未达帐项的四种情况： 1.企业已记收款入账，银行未记收款入账（简称企业已收、银行未收款项） 2.企业已记付款入账，银行未记付款入账（简称企业已付、银行未付款项） 3.银行已记收款入账，企业未记收款入账（简称银行已收、企业未收款项） 　　　4.银行已记付款入账，企业未记付款入账（简称银行已付、企业未付款项） 　　编制银行存款余额调节表 例：某厂某年9月30日银行存款日记帐的余额是32540元，银行对帐单的余额是36020元，经逐笔核对后，查明有以下几笔未达帐项： （1）企业月末存入从其他单位取得的转帐支票1920元，银行尚未入帐。 （2）企业于月末开出的转帐支票440元，持票人尚未向银行办理转帐，银行尚未入帐； （3）企业已委托银行代收外阜销货款5200元，银行已收到入账，但企业尚未收到银行收款通知，没有入账。 （4）银行代付电话费240元，但企业尚未收到银行付款通知，没有入账。 根据以上业务编制银行存款余额调节表如下： 4、往来账项的清查 　1.清查方法：与对方单位核对账目 　2.填制往来款项清查结果报告表 ? ? 第三节 财产清查结果的处理 一、查明差异，分析原因； 　　二、认真总结经验教训，加强管理； 三、调整帐目，帐实相符。 两步： ①审批前，应根据已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁损，及时编制会计凭证，据以入帐，使财产物资的帐存数和实存数相符； ②审批后，应根据批准的处理意见，编制记帐凭证，记入有关帐户。 　　　待处理财产损溢账户结构  1、财产盘盈 （审批前调帐，保证帐和实物相符；审批后，根据审批意见，转销盘盈、盘亏数。） 例1：某企业在财产清查中，发现A材料盘盈9000元，列帐待查。 借：原材料 9000 贷： 待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 9000 　　　经批准，上述多余材料，冲减管理费用。 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 9000 贷：管理费用 　9000 例2：发现帐外设备一台，其原值为8000元，折旧为2000元。 借：固定资产 8000 贷：累计