2011年企业所得税实战总结.docVIP

实战：2011年度所得税汇算五十三个业务问题及解答 作者：肖宏伟 企业所得税汇算清缴的大幕已经拉开，近期与同行交流，对实务中遇到的一些具体问题，进行了讨论、分析和解答，反映了所得税管理部门以有利于征管角度、从可操作性出发，是如何分析、理解和解释所得税相关问题的。谨供大家工作、学习、交流、培训之参考。 一、企业从事农、林、牧、渔业项目所得，如何免征、减征企业所得税？ 1、如企业从事蔬菜种植，其营业收入中有销售蔬菜收入、财政补贴收入、增值税退税收入。财政补贴收入、增值税退税收入是否属于免税所得？ 2、企业营业收入有非“从事农、林、牧、渔业项目”取得收入，免征、减征所得如何计算？ 分析：《企业所得税法实施条例》第八十六条 企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指： 企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；。。。。。。农产品初加工应符合《关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（财税[2008]149号）文件中《享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）》 以及：关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知 【财税[2011]26号】文件规定的范围，但与经营农产品相关的收入，是否享受免税政策，一直争议不断。 从有利于征管的原则出发，为减少争议，目前实践解释和答复基层局的意见： 1、与农、林、牧、渔业相关的收入属于免税所得，可免征企业所得税。 2、免税收入与征税收入，不能，准确分开核算的，按免税收入占全部收入的比例分劈应纳税所得额，填报收优惠明细表附表五免税、减税所得。 二、企事业单位取得的非税收入项目征收企业所得税问题 一些企事业单位，根据国家、省、市政府或部门的规定，经营取得收入，但其收入纳入一般预算管理。如：广告收入等国有资源（资产）有偿使用收入纳入一般预算管理。广播电视台取得的广告收入是否缴纳企业所得税？ 个人观点：纳税人取得，按照《企业所得税法》：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人”。以及第五条 “企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额”的规定，如果企事业单位取得企业所得税法规定范围的收入，无论是否纳入预算管理都应依法申报缴纳企业所得税。 三、国有独资企业取得的财政拔款，是否按国家投资不计入企业当年收入总额问题 国有独资企业（如煤气公司、自来水公司等）取得的财政拔款，企业计入资本公积科目，未增加注册资本（股本），可否按《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）文件和财税【2011】70号文件的规定，属于国家投资不计入企业当年收入总额？ 个人观点：国有独资公用事业企业取得的财政拔款，如拨款文件规定应计入国家资本金，有专项用途并纳入财政预算管理，可视为国家投资不计入企业当年收入总额。 如有拨款文件未规定计入国家资本金，只规定了专项用途并纳入财政预算管理，可按照财税【2011】70号文件规定，视为不征税收入处理。 如没有规定专项用途，不同时符合财税【2011】70号文件规定的三个条件，应做为应税收入处理。 四、民政福利企业增值税退税，特别是退税作为不征税收入后，在日常管理中基层税务机关和纳税人对政策都把握不准该如何操作,如果说不征税收入形成的成本费用不允许税前列支，这样对企业来说是不是和之前确认其为征税收入一样呢？对于这部分不征税收入有没有切实可行的操作办法值得借鉴？ 民政福利企业增值税退税是否作为不征税收入，全国政策执行不一。最优惠的如浙江和宁波，2008、2009年度作为免税收入，2010年度开始，作为不征税收入。辽宁目前作不征税收入处理。全国多数地区仍作征税收入。 参考：青地税函（2010）2号安置残疾人员取得的增值税退税？ 答：（财税【2008】151号）第一条第二项规定“企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。” 《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号）中规定的限额即征即退增值税优惠是由财政部、国家税务总局规定专项用途并经国务院批准的。 因此，企业安置残疾人员取得的限额增值税退税，应当作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 对于不征税收入的管理，目前的难题是：按照财税【2011】70号文件的规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折