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第6章 固定资产 （二）取得固定资产 1.外购固定资产 　　按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 　　 一般纳税人外购固定资产增值税的问题：　　 　 按照修订后的增值税暂行条例(2009)规定，一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。 （3）一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。 　　　按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上价款10万元，增值税1.7万元，发生运杂费0.5万元，保险费0.3万元，安装费1万元，该设备取得时的成本为（　）万元。　　A.10　　B.11.7　　C.11.8　　D.13.5 『答案』C『解析』取得时的成本＝10＋0.5＋0.3＋1　　＝11.8（万元）。 注意二个考点 1、在建工程领用本企业原材料时 【例·单选题】（2012年） 某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20 000元，计税价格为24 000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（　）元。　　A.20 000 　　B.23 400 　　C.24 080 　　D.28 000 『答案』B『答案解析』用外购的原材料建造厂房（不动产），相应的原材料的进项税额不能抵扣要做转出处理，会计处理是：　　借：在建工程　　　　　　23 400　　　　贷：原材料　　　　　　　20 000　　应交税费—应交增值税（进项税额转出） 3 400　　 【例·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用自产产品实际成本20 000元，计税价格为24 000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（　）元。　　A.20 000 B.23 400 C.24 080 D.28 000 『答案』C『解析』会计处理是： 借：在建工程　　　　　　24 080　　 贷：库存商品　　　　　　　20 000　　　　 应交税费—应交增值税（销项税额） 4 080 1、资本化的后续支出（一般是指改良、改扩建等） 会计核算4步： （1）.固定资产转入改扩建时：　借：在建工程　　　累计折旧　　　贷：固定资产 （2）.发生改扩建工程支出时：　　借：在建工程　　　　贷：银行存款等　 二、 投资性房地产 （一）概述　　 　　投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 　 1、投资性房地产的范围 （1）已出租的土地使用权； 　（2）持有并准备增值后转让的土地使用权； 　（3）已出租的建筑物。 2、不属于投资性房地产的范围 　（1）自用房地产 　　　（如：企业经营管理的饭店）； 　（2）作为存货的房地产 　　　（如：房地产开发企业准备出售的楼盘）。 【多选题】下列各项中，属于投资性房地产的有（ ）。 A.已出租的建筑物 B.待出租的建筑物 C.已出租的土地使用权　　 D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物 【答案】AC 3、内部转换形成的投资性房地产 第一种情况：自用存货转换为投资性房地产 第二种情况：自用建筑物转换为投资性房地产 【例题·多选题】2012年7月1日，甲公司将2两年前购入自用的办公楼用于出租，该办公楼原值8000万元，已提折旧300万元，该办公楼的公允价值为8500万元，甲公司投资性房地产采用公允价值模式后续计量，在转换日的下列处理中正确的有（　）。　　A.应计入“投资性房地产—成本”借方7700万元　　　　　　B.应计入“投资性房地产—成本”借方8500万元　　C.应计入“资本公积”贷方800万元　　D.应计入“公允价值变动损益”贷方800万元 『答案』BC『解析』转换日应按公允价值计入“投资性房地产—成本”的借方，按办公楼的账面价值与公允价值的差额（收益）计入“资本公积”的贷方。 【例·多选题】（2011年）下列各项中，属于投资性房地产的有（　）。　　A.房地产企业持有的待售商品房　　B.以经营租赁方式出租的商用房　　C.以经营租赁方式出租的土地使用权　　D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑 『答案』BC『解析』选项A属于存货，选项D企业没有所有权，不作为自有资产核算。 （二）、投资性房地产的取得 1.外购的投资性房地产 成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。 　借：投资性房地产-成本 　　贷：银行存款 2.自行建造的投资性房地产的确