5 审计工作底稿.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 【答案】B 【解析】对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，A注册会计师对销售发票进行检查时“顺序编号”具有唯一性。选项B正确。 * （2）重大事项及相关重大职业判断 重大事项通常包括： ①引起特别风险的事项； ②实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施； ③导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形； ④导致出具非标准审计报告的事项。 * （3）针对重大事项如何处理不一致的情况 如果注册会计师识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，则应当记录形成最终结论时如何处理该不一致的情况。 包括但不限于： ①注册会计师针对该信息执行的审计程序； ②项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况； ③项目组成员和被咨询人员不同意见的解决情况。 * 3.审计结论 （1）注册会计师需要根据所执行审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表发表审计意见的基础。 （2）在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出并记录的审计结论。 * 4.审计标识及其说明 每张底稿都应包含对已实施程序的性质和范围所作的解释，以支持每一个标识的含义。 审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。 * 5.索引号及编号 通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。 为了汇总及便于交叉索引和复核，每个事务所都会制定特定的审计工作底稿归档流程。因此，每张表或记录都应有一个索引号。 * 6.编制人员和复核人员及执行日期 为了明确责任，在各自完成与特定工作底稿相关的任务之后，编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明编制日期和复核日期。 （1）在记录实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录： ①测试的具体项目或事项的识别特征； ②审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期； ③审计工作的复核人员及复核的日期和范围。 * （2）在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期。 （3）通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期。 * 第三节 审计工作底稿的归档 一、审计工作底稿归档工作的性质 审计工作底稿的归档工作是会计师事务所的一项事务性的工作，主要体现在审计报告日前后一定时间完成： 1.在出具审计报告前，注册会计师应完成所有必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。 2.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。 * 二、归档期间对审计工作底稿的变动 在归档期间对审计工作底稿变动的主要内容 1.删除或废弃被取代的审计工作底稿； 2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； 3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； 4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。 【相关说明】审计工作底稿的变动需要严格区分为归档期间的变动和归档期后的变动，这种变动属于性质完全不同的内容，具有原则性的划分，属于重点难点考试内容。 * 三、审计工作底稿归档期后的变动 1.归档期后对审计工作底稿变动的两种情形和内容 一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，如果有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种： （1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分； （2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 * 2.归档期后变动审计工作底稿时应当记录内容 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项： （1）修改或增加审计工作底稿的理由； （2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。 * 四、审计档案 1.审计档案定义 对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。 【相关链接】CSA第1131号第六条： 审计档案，是指一个或多个文件夹或其他存储介质，以实物或电子形式存储构成某项具体业务的审计工作底稿的记录。 * 2.审计档案分类 会计师事务