第9章 所得税筹划.pptVIP

所得税的税务筹划 一、所得税优惠政策的运用 （一）运用投资于国家重点扶持的产业进行税务筹划 1.运用投资于农、林、牧、渔业项目进行税务筹划 企业所得税法规定，企业从事下列项目的所得，免征企业所得税。（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞。 1.运用投资于农、林、牧、渔业项目进行税务筹划 减半征收企业所得税的所得项目有：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。 例1.某大型农场从事种植业，2008年，该农场全部土地用来种植棉花和大豆，当年能实现所得额560万元。农场拟定扩大种植规模，但在种植粮食作物（小麦）还是种植花卉上难以决断。假定种植小麦或种植各种花卉均能实现所得额180万元。 分析：依照企业所得税法规定，企业种植棉花、大豆的所得560万元免征企业所得税。 （1）企业选择种植小麦，应全额征收所得税： 当年应纳企业所得税=180x25%=45（万元） （2）企业选择种植花卉，减半征收所得税： 当年应纳企业所得税= 180x25%x50% =22.5（万元） 应注意的问题： 对实现的不同种植项目作物的所得必须要独立计量和核算，不能把征税作物、减税作物和免税作物的所得混在一起，否则就要从高征税。 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三免三减半） 　　环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三免三减半） （二）运用投资于高新技术企业进行税务筹划 　 国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（1）产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；（2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（3）高新技术产品 (服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（4）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 例2.某高新技术企业2006年10月经工商管理机关登记注册，并于当年实现所得额26万元，预计2007年可以实现所得额160万元，2008年可以实现所得额240万元。享受自获利年度起两年内免征企业所得税的税收优惠。 该企业2006年10月登记设立，符合享受原税法的优惠条件。并且成立当年实际经营期不足6个月，可选择当年所得减征或推迟到第二年减免。 1.企业是高新技术企业，可以享受15%税率缴纳所得税。 第一：企业同时选择开业当年享受税收优惠。应纳所得税额为：06年、07年免税，免税额为27.9万元{（26+160）×15%}，2008年应纳税额36万元（240 ×15%）。 第二，企业选择开业次年享受税收优惠。 2006年应纳税额3.9万元（ 26 ×15%）。2007年、2008年免税，免税额为60万元{（160+240）×15%}。 2.假如企业不符合高新技术企业的认定条件，应纳所得税额为106.5万元 {（26+160+240）×15%}。 从以上两个方案看：企业投资于高新技术领域并被认定为高新技术企业的，无论是选择开业当年还是次年度享受所得税优惠，都比作为普通企业会取得更好的税务筹划效果。 （三）运用促进技术创新和科技进步的优惠进行税务筹划 企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 例3.某国有股份公司（居民企业）转让技术，与受让方签订了3年的协议，共需收取1200万元技术转让费，如何进行税务筹划？ 设计几种收取技术转让费的方案： （1）三年平均收取技术转让费（每年400万元），则三年均不发生所得税纳税义务。 （2）第一年多收，后续年