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非居民企业及外籍人员所得税专题 非居民企业投资所得 一、股息所得 股息的来源地比较明确，以支付股息的公司居民身份所在国为其来源 地（不是股息支付地） 中港税收安排：对方居民为受益所有人，且其持有中国公司股份 超过25%时，股息预提所得税税率为5%，其他情况下为10%。中新税收协 定与中港税收安排在股息征税方面的规定基本相同。 非居民企业投资所得 预提所得税 非居住国政府预先就非居民企业来源于本国的消极所得征收的所得税，由于要为居住国对该笔所得行驶居民管辖权留出一定余地，因此，预先征收的比例要比名义税率低。预提所得税的纳税人为非居民企业，但税款一般由非居住国的支付企业代扣代缴。 受益所有人 是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。“受益所有人”一般从事实质性的经营活动，可以是个人、公司或其他任何团体。代理人、导管公司等不属于“受益所有人”。 国税函【2009】601号 非居民企业投资所得 二、利息所得 OECD范本和联合国范本都明确规定以利息支付人的居民身份所在国为利息来源地 中港税收安排与中新税收协定：缔约对方居民为受益所有人且属于银行或金融机构的情况下，利息预提所得税税率为7%，其他情况下为10%。 非居民企业投资所得 三、特许权使用费所得 OECD范本对特许权使用费的来源地没有做出规定（即只承认居住国的独占权），但联合国范本采取了与利息所得来源地一致的确认规则来界定特许权使用费的来源地，即以特许权使用费支付人的居民身份所在国为特许权使用费的来源地 设备租赁费也属于特许权使用费范围 特许权使用费与劳务的区别是难点和热点【国税函（2009）507号】 非居民企业投资所得 特许权使用费与劳务的区别 非居民企业投资所得 四、不动产所得 包括直接使用、出租或以其他任何形式使用该不动产取得的所得。但不包括转让不动产所有权取得的所得。 OECD范本和联合国范本都规定以不动产坐落地为不动产的来源地。 非居民企业投资所得 非居民企业投资所得 非居民企业财产转让所得 财产转让所得也叫资本利得 一、不动产转让所得 OECD范本和联合国范本：由不动产坐落地所在的缔约方国家征税 二、常设机构营业财产转让所得 OECD范本和联合国范本：由该机构常设所在地的缔约方国家征税 三、从事国际运输的船舶或飞机及其附属财产转让所得 OECD范本和联合国范本：以经营船舶或飞机企业为其居民（以实 际管理机构标准界定居民身份）的缔约方国家征税 非居民企业财产转让所得 四、股票转让所得 （OECD范本和联合国范本的规定不同，现实意义非常重要） OECD范本：股票转让所得由转让者所属的居住国征税 联合国范本：满足下列条件之一，可以在缔约国另一方征税 所转让股票的公司，其财产价值的50%以上由位于缔约国另一方的不动产组成； 转让者在所转让公司中间接或直接持股比例达到a%（具体比例由双方协商确定，如中新及中港协定为25%） 非居民企业财产转让所得 直接转让 间接转让 非居民企业财产转让所得 2. 材料分析（非居民企业股权转让征税问题）： 香港公司A和香港公司B，分别持有中国上市公司22.49%和15.6%的股份，且均由 香港居民个人N全资控股。2009年10月9日～27日，香港公司B在二级市场以竞价交 易方式出售了其所持有中国上市公司的15.6%股份，交易金额2.21亿元。香港公司B 认为其占该上市公司的股份未达到25%，因此认为内地没有征税权。福州市国税局通 过分析年报等公开资料判断B公司不符合税收协定的免税待遇。虽然其占中国上市公 司的股份只有15.6%，但该上市公司的第一大股东A与第二大股东B是行动一致人， 这两家公司均由香港居民N100%控股，因此转让股票的最终受益人是该香港居民N， 其间接持有中国上市公司38.09%的股份。同时，中国上市公司2008年年报披露，香 港的两家股东公司都是非业务经营性投资控股公司（可以判断其不具有合理商业目的 ），最终决定应征税2210万元。 非居民企业财产转让所得 判定的关键是确认A公司及B公司是否为受益所有人。受益所有人在实践中的判定可参考国税函【2009】601号文件《关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知》 非居民企业财产转让所得 外籍人员个人所得税 自然人居民身份的确定 独立个人劳务 非独立个人劳务 国内法的规定 自然人居民身份的确定 住所标准 时间标准 自然人居民身份的确定 我国对自然人居民身份