高级审计理论与实践.doc

审计理论与实践 吕 先 锫 讲授内容 第一讲 审计动因 第二讲 审计概念 第三讲 审计假设 第四讲 审计目标 第五讲 审计规范 第六讲 审计市场 第七讲 内部控制与制度导向审计 第八讲 审计风险与风险导向审计 第九讲 审计责任与审计法律责任 第十讲 审计意见 第十一讲 内部审计 参考书目 《审计研究前沿》?? 徐政旦等主编???????? 上海财经大学出版社???? 2002年 《中国会计研究文献摘编》（1979－1999）审计卷 东北财经大学出版社 2002年7月 《审计理论结构》罗伯特·Ｋ·莫茨,候赛因·Ａ·夏拉夫.文硕等译.中商业出版社,1990 《审计学概念和应用》??? 蔡信夫? 冯拙人??? 2003年 《审计理论结构研究》? 蔡春著???????? 西南财经大学出版社?? 1994年 《世界审计史》文硕著.中国企业管理出版社,1996 第一讲 审计动因 谁需要审计？为什么要审计？ 英国南海股份公司审计案例 英国南海股份公司审计案例 一、案例资料 18世纪初随着大英帝国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大发展。英国政府在银行家的建议下，将发行中奖债券所募集到的资金于1710年创立了南海股份有限公司，从事盈利前景诱人的殖民地贸易。南海公司经过了10年的惨淡经营， 1719年政府允许中奖债券的70%（约1000万英镑）与南海公司股票可进行转换。该年底，一方面政府扫除了殖民地贸易的障碍，另一方面，公司的董事们开始对外散布利好消息，并预测在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。1719年中期，南海公司股价为114英镑，1720年3月,股价劲升至300英镑。 1720年7月公司老板布伦特实施以数倍于面额的价格发行可分期付款的新股，同时又将获取的现金转贷给购买股票的公众，此时南海的股价扶摇直上，股价高达1050英镑，一场投机浪潮席卷全国。各种职业的人都被卷入这场漩涡。《大恐慌》一书描写当时的情形：政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘记了高傲和虚荣。 其实， 1720年6月英国国会已通过了《泡沫经济取缔法》，许多公司被解散，公众的怀疑逐渐扩展到南海公司，继股价高达1050英镑后，外国投资者首先开始抛售南海的股票。1720年9月28日公司股票下跌到190英镑，1720年12月公司股票下跌到124英镑，1720年底，政府对公司财产清查，其资本已所剩无几，1720年政府逮捕了布伦特，有的董事自杀，相应的地主和商人倒闭。　 “南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。迫于舆论的压力，1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。 在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一名叫查尔斯?斯内尔的资深会计师，对南海公司的分公司“索布里奇商社”的会计账目进行检查。查尔斯?斯内尔商业审计实践经验丰富，理论基础扎实，在伦敦地区享有盛誉。查尔斯?斯内尔通过对南海公司账目的查询、审核，于1721年提交了一份对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见。在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。 议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希?布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治?卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。 直到1828年，英国政府在充分认识到股份有限公司利弊的基础上，通过设立民间审计的方式，将股份公司中因所有权与经营权分离所产生的不足予以制约，才完善了这一现代化的企业制度。据此，英国政府撤销了《泡沫公司取缔法》，重新恢复了股份公司这一现代企业制度的形式。 二、案例思考 1.查尔斯?斯内尔是否属于世界上第一位民间审计人员？他所撰写的查账报告，是否为世界上第一份民间审计报告？ 2.试结合该案例说明近代民间审计产生的客观基础。 3.注册会计师是否有责任揭示被审计单位财务报表中的舞弊或违法行为行为？ 一、分权论 认为财产所有权与财产管理权的分离是审计行为的动因。当财产规模达到一定程度时，财产所有者无法自身管理财产，因而将财产管理权交给他人。这种受托关系一方面建立在双方相互信任和管理者对所有者忠诚的基础上；另一方面这种受托关系的双方常常存在潜在的利益冲突。此时，就需要对财产管理者进行必要的监督检查，以防止财产管理者的行为背离财产所有者的利益或意图。 审计存在的前提