第一章税务会计与税务筹划基础第三节！.ppt

1.3.3 税务筹划的实施 税务筹划是企业的正当权利，但权利的行使是以不伤害、不防碍他人的权利为前提。 税务筹划的实施，要求纳税人熟知税法和相关法律，要求纳税人具有税务筹划意识,要求纳税人具有相当的规模，在此基础上,实施税务筹划才能发挥其应有的作用。 1.3.4 节税、避税与税负转嫁 节税:(Tax Saving)是在税法规定范围内，存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。 具有合法性、符合政府政策导向、普遍性和多样性的特点 避税:(Tax Avoidance)是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的疏漏、模糊之处，通过对经营活动、筹资活动、投资活动等涉税事务进行的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。 偷税:(Tax Evasion)是指纳税人采取伪造、变造、隐匿，擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。 税负转嫁:是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。 税负转嫁只适用于流转税。 避税天堂 BritishVirginIslang英属维尔京群岛(也称英属处女岛)的英文简称。位于大西洋和加勒比海之间，波多黎各以东100公里处，有一片50个岛屿组成的岛屿群,它是全球有名的“避税天堂”!设立注册资本在5万美元以下的公司，最低注册费仅为300美元，加上牌照费、手续费，当地政府总共收取980美元，此后每年只要交600美元的营业执照续费即可。 企业组建 避税天堂 税务筹划与偷、逃、骗、抗、欠税的区别 合法 节税 非违法 避税 违法 偷、逃、骗、抗、欠税 对于一个母公司来说是设立子公司还是设立分公司？ 偷税风险 主观 少列收入 多列支出 财务核算不规范 对税法了解不够 税种适用不当 客观 销毁账簿 例：国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？ 研制开发并生产绿色产品 筹划 继续生产不“严重污染环境”的产品 避税 通过隐瞒污染手段，继续生产该产品 偷税 例 税 务 会 计与税务筹划Taxation Accounting and Tax Planning 第一章 税务会计与税务筹划基础 1.了解税务会计概念和原理 2.了解税收实体法要素和我国现行税种 3.掌握纳税人的权利、义务与法律责任 4.了解税务筹划的基本理论和基本方法 学习目的和要求 本章主要内容 税务会计概述 纳税基础知识 税务筹划的基本理论 税务筹划的基本方法 1.3 税务筹划的基本理论 概念和特点 意义和目标 实施 节税、避税与税负转嫁 税收筹划发展史上的两个重要判例 公认的税收筹划产生的标志事件——20世纪30年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同，税收筹划第一次得到了法律上的认可，成为奠定税收筹划史的基础判例。 美国税收筹划的法律基石——1947年美国法官汉德在一个税务案件中的判词：“法院一直认为，人们安排自己的活动，以达到降低税负的目的是不可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人，而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家的税收。税收是强制课征而不是无偿捐献，以道德的名义来要求税收纯粹是奢谈”。 这两个判例，在国际上被认为是对纳税人纳税筹划权利认可的重要法律依据，同时也在法律上承认了税收筹划是纳税人的一种权利。 1.3.1 税收筹划的概念和特点 国外理论界对税收筹划概念的阐述 荷兰国际财政文献局 （IBFD）在《国际税 收辞汇》中对税收筹 划的阐释是：税收筹 划是指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排，以达到缴纳最低税收的目的。 印度税务专家N.J雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》中指出：税收筹划是纳税人通过对财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收优惠。 美国著名法官G.汉德在一个判例中对税收筹划有过精辟的定性与论述：法庭一再重申，出于尽可能将税负降到最低的目的而安排活动并无不当。所以纳税义务人都有权这样做，无论贫富，没有人应当承担多于法律要求的社会义务。税收是强制的征收，而不是自愿的捐献。以道德的名义要求缴纳更多的税收仅仅是形而上学的说教之词。 本文观点 纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动、投资活动、筹资活动及兼并、重组等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。 有多个纳税方案可供